第17期 视同销售——代销的税务筹划

税收的强制性、固定性、无偿性,决定了税务风险是企业经营过程中的主要风险,因此,防范税收风险就源自于全面理解和掌握税收法律法规的本意。【华洋论税】就企业财税人员最容易弄错的热点、难点税收问题进行全面系统地加以论述,帮助企业财税人员正确掌握和运用税收法律法规。

视同销售——代销的税务筹划

【本集提示】对视同销售行为征收增值税的目的在于:保证增值税税款抵扣制度的实施,不致因该类行为而造成税款抵扣环节的中断;避免因发生该类行为而造成货物销售税收负担不平衡的矛盾,防止以此逃避纳税的现象。

【特别说明】视同销售行为中的某些行为由于不是以资金的形式反映出来的,会出现无销售额的现象,因此,税法规定,对于视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额:

1、按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定;

2、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;

3、按组成计税价格确定,即组成计税价格=成本×(1+成本利润率)。

【筹划类型】代销的税务筹划

代销行为是视同销售行为中比较典型的特殊销售行为。代销通常有两种方式:

1、收取手续费方式。

收取手续费方式是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费,这对受托方来说是一种劳务收入。

2、视同买断方式

由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价收取所代销的货款,实际售价可由双方在协议中明确规定,也可由受托方自定,实际售价与协议价之间的差额归受托方所有,这种销售仍是代销,委托方只是将商品交给受托方代销,并不是按协议价卖给受托方。

因此,明确了企业的代销方式,有助于合理选择对企业有利的代销方式,达到税务筹划的目的。

【案情说明】北京新兴公司为一般纳税人生产企业,天津海河公司为一般纳税人商业企业,北京新兴公司欲同天津海河公司签订一项代销协议,由北京新兴公司委托天津海河公司代销产品,不论采取何种销售方式,北京新兴公司的产品在市场上以每件1000元的价格销售。

【解决路径】

代销协议方案有两个:

一是采取代销手续费方式,天津海河公司以每件1000元的价格对外销售北京新兴公司的产品,根据代销数量,向北京新兴公司收取20%的代销手续费,即天津海河公司每代销一件北京新兴公司的产品,收取200元手续费,支付给北京新兴公司800元;

二是采取视同买断方式,天津海河公司每售出一件产品,北京新兴公司按800元的协议价收取货款,天津海河公司在市场上仍要以每件1000元的价格销售北京新兴公司的产品,实际售价与协议之间的差额,即每件200元归天津海河公司所有。

假定到年末,北京新兴公司的进项税额为12万元,天津海河公司售出该产品1000件。

天津海河公司应当采取哪一种方案较为适合?