第14讲 企业收到的政府补助是否必须要作为不征税收入

2016年5月1日全面推开“营改增”,其间征纳双方就增值税的发票开具、进项税额、销项税额、税率适用、税额计算以及纳税申报等相关争议问题不断出现。【税客争鸣】就增值税有关问题从理论探讨到实务操作、案例剖析等,展开全面、系统、深入阐述,以期帮助广大财税人员科学、合理、有效用好税收政策,掌控涉税风险。

企业收到的政府补助是否必须要作为不征税收入

【本期提示】长期以来,很多企业认为,根据《企业所得税法》及其实施条例的规定,企业所收到的各种形式的政府补助均应该作为不征税收入处理。但根据企业所得税相关政策规定,也可作为应税收入处理,而且有些情况下对企业是有利的,作为企业该如何选择呢?本期将全面解析其中的“味道”。

【问题咨询】某企业咨询:我公司上年度收到用于研发的政府补助,能否不作为不征收入,即计入当期经营利润,并作为当期应纳税所得额,将其用于研发费支出能否加计扣除?

【问题分析】上述咨询问题,可从以下几个方面来分析:

一、政府补助包括哪些内容?

政府补助的主要有:

1、财政拨款。财政拨款是政府为了支持企业而无偿拨付的资金。例如,财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金,鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项,拨付企业的粮食定额补贴,拨付企业开展研发活动的研发经费等,均属于财政拨款。

2、财政贴息。财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展,根据国家宏观经济形势和政策目标,对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。

财政贴息主要有两种方式:一是财政贴息资金直接支付给受益企业;二是财政将贴息资金直接拨付贷款银行,由贷款银行以低于市场利率的优惠利率向企业提供贷款,承贷企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。

3、税收返还。税收返还是指政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款,属于以税收优惠形式给予的一种政府补助,应确认为当期损益。

除了税收返还之外,税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠体现了政策导向,但政府并未直接向企业无偿提供资产,因此不作为政府补助准则规范的政府补助处理。

4、无偿划拨非货币性资产。政府无偿划拨非货币性资产在实务中发生较少,有时会存在行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。

二、政府补助能否作为经营利润?

严格意义上来说,会计上没有“经营利润”的名词,可能应该是“营业利润”或“利润总额”,但根据利润表中的报表项目“营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)”以及“利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出”规定,此处“经营利润”应该是“利润总额”的真实意思表述。

税收上企业取得的政府补助能否作为应税收入或不作为不征税收入处理?