第19集 筹建期开办费税会差异到底如何申报
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最好的税收筹划就是用足用好税收政策。【梁红讲税】每周为您解读企业所得税法精髓与运用,围绕收入、成本费用、优惠政策,帮助你解决工作中的疑惑,有效防控税收风险引领实操。

筹建期开办费税会差异到底如何申报

大家好!我是秦梁红,欢迎收听梁红讲税今天我与大家一起分享的问题是,一位名叫橘子的微信朋友通过微信给我提出的问题——我公司是工业企业,现在处于筹建期,费用核算计入哪个科目?做长期待摊还是直接计入管理费用?要设立三级科目吗?企业所得税申报如何处理?

这个问题经常有学员问,今天的梁红讲税就来说说筹建期开办费税会差异到底如何申报。

我们首先来说说筹办期费用的会计处理:

开办费是指企业在筹建期间发生的费用,包括筹建期人员工资、办公费、培训费,差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。

《企业会计准则》和《小企业会计准则》均明确,企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记“管理费用”(开办费),贷记“银行存款”等科目。

因此筹办期费用的会计处理没有特殊要求。如果满足资本化条件,则计入相关资产成本;如果不满足资本化条件,则计入损益。

比如某公司2016年为筹办期,2017年正式经营。2016年发生资本化支出1亿,分别计入了无形资产、固定资产、在建工程;发生非资本化支出350万元,其中业务招待费40万元,分别计入管理费用-开办费的明细科目。2016年处置物料收入100万元,计入营业外收入;则2016年会计利润为-250万元。

但是,2016年汇算清缴如何处理? 筹办期的所得税处理,就是通过企业所得税汇算,进行税会差异的调整。在这里,我们要注意筹办期有两个特殊的税会差异:

1)筹办期要进行企业所得税汇算,但不计算所得税的损益;也就是说所得税开始计算损益年度,为开始生产经营的年度。

2)筹办期支出在正式经营年度,既可以一次性扣除,也可以按不低于三年摊销。

我们先分析税会差异:

1)业务招待费,税前扣除限额为40*60%=24万,所以应该调增16万元。

2)会计利润为亏损250万,而所得税不予计算。对业务招待费调增后,应纳税所得额=-250万+16万=-234万应全额调增。所以企业所得税汇缴进行零申报。

对调增的234万元和24万元业务招待费,进行备查记录,因为它们会影响2017年的所得税。假如2017年产生收入10000万元,成本费用8000万元,其中业务招待费60万元,会计税前利润2,000万元,假如没有其它差异项目。我们该如何调整呢?

2017年,业务招待费应调增60万×40%=24万元。2016、2017年合计业务招待费=去年24万+今年36万=60万元。2016、2017年招待费限额=10000×0.5%=50万元

则2017年业务招待费应再调增10万元,合计调增34万元。同时还应对2016年纳税调整进行反向调减234万元。这样2017年应纳税所得额=2000+34-234=1800万元

因此,为了方便企业所得税汇算时对筹建期费用差异的调整,建议在管理费用-开办费设置三级科目核算。

今天的梁红讲税就到这里,我们下期再见!

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