第1期 新增值税会计处理的四大密钥 

2016年12月3日,新《增值税会计处理规定》财会[2016]22号文件)经过多日“梳妆”,终于“出阁”,变化之大,“惊艳”四座:10个二级明细、10个三级专栏,恰似座座“迷宫”,更有陷阱重重,稍不慎,账不平、表难填。

现破译增值税科目“双十结构”的思维逻辑,锻造“四大密钥”,梯次开启新增值税会计处理的阵阵“迷宫”。 

第一大密钥:纳税义务主体的划分——分清是自身纳税人,还是代扣代缴。 

只要是代扣代交的税款,无论是一般纳税人,还是小规模纳税人,无论是计提,还是交纳,都通过“应交税费——代扣代交增值税”科目核算(独立于“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”等)。科目余额在资产负债表的“应交税费”列示。

1.代扣时:

借:成本或费用类科目

       贷:应交税费——代扣代交增值税

              应付账款等 

2.交纳时:

借:应交税费——代扣代交增值税

       贷:银行存款 

3.如是一般纳税人,其代扣代交的增值税,可作进项额抵扣,因此需再做一笔分录:

借:应交税费——应交增值税(进项税额)

       贷:成本或费用类科目。 

第二大密钥:业务类别的划分——分清是金融商品转让,还是企业正常的经营业务。 

只要是金融商品转让,无论增值税一般纳税人,还是小规模纳税人;无论是计提,还是交纳,都通过“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目核算(独立于“应交税费——应交增值税”和“应交税费——未交增值税”等)。科目余额在资产负债表的“应交税费”列示。

1.金融商品实际转让月末,如产生转让收益 

借:投资收益

       贷:应交税费——转让金融商品应交增值税 

2.如产生转让损失,则按可结转下月抵扣税额

借:应交税费——转让金融商品应交增值税

       贷:投资收益 

3.次月交纳增值税时 

借:应交税费——转让金融商品应交增值税

       贷:银行存款 

4.年末,本科目如有借方余额 

借:投资收益

       贷:应交税费——转让金融商品应交增值税。