第19期 长期股权投资转换的账务处理(二)
——公允价值计量转为成本法

2016年以来我国税收法规变化频繁,会计准则不断的修订与发布,防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。【宝莉会计】就如何正确认识变化后的税法与会计差异,如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述,以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理

公允价值计量转为成本法

【本集提示】公允价值计量的金融工具转换为成本法计量的长期股权投资如何进行账务处理?公允价值计量的金融工具转换为成本法计量的长期股权投资如何进行税务处理?

【法规政策】

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的,应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和,作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的,原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)的规定,企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现;企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第(二)项规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,为免税收入。根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定,企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

【案例说明】深圳金君洋实业有限公司于2016年7月1日以银行存款1000万元购入乙公司10%的股权,对乙公司无重大影响,甲公司将其计入可供出售金融资产。2016年7月8日该笔投资的公允价值为1100万元,当日甲公司又以银行存款5000万元从其他投资者手中购得乙公司60%股份,对乙公司实现了非同一控制下企业合并。(假设不考虑其他因素)

【账务处理】

2016年7月1日,对乙公司投资:

借:可供出售金融资产——成本1000万元

       贷:银行存款                           1000万元

2016年7月8日,确认对乙公司投资的公允价值变动:

借:可供出售金融资产——公允价值变动100万元

       贷:其他综合收益                                  100万元