第20期 长期股权投资转换的账务处理(三) 
—— 权益法转换为公允价值计量

2016年以来我国税收法规变化频繁,会计准则不断的修订与发布,防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。【宝莉会计】就如何正确认识变化后的税法与会计差异,如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述,以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理。

权益法转换为公允价值计量

【本集提示】权益法计量的长期股权投资转换为公允价值计量的金融工具如何进行账务处理?权益法计量的长期股权投资转换为公允价值计量的金融工具如何进行税务处理?

【法规政策】

根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定,投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制或重大影响的,处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》核算,其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理。

根据《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函[2010]79号)的规定,企业权益性投资取得股息、红利等收入,应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期,确定收入的实现;企业转让股权收入,应于转让协议生效、且完成股权变更手续时,确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后,为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时,不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。

根据《企业所得税法实施条例》第二十六条第(二)项规定,符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,为免税收入。

根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定,企业所得税法第二十六条第(二)项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。企业所得税法第二十六条第(二)项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

【案例说明】深圳金君洋实业有限公司持有乙公司30%的有表决权股份,因能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响,深圳金君洋实业有限公司对该项投资采用权益法核算。2016年4月1日,甲公司将该项投资中的一半对外出售,剩余股权作为可供出售金融资产核算,其公允价值为2500万元。出售时,该项长期股权投资的账面价值为4400万元,其中成本4000万元,其他综合收益400万元,出售取得价款2500万元。

【账务处理】

1、处置部分

借:银行存款                                   2500万元

       贷:长期股权投资——成本             2000万元

                                   ——其他综合收益 200万元

              投资收益                                    300万元

同时: