第23集 销售回购业务如何进行税会处理
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最好的税收筹划就是用足用好税收政策。【梁红讲税】每周为您解读企业所得税法精髓与运用,围绕收入、成本费用、优惠政策,帮助你解决工作中的疑惑,有效防控税收风险引领实操。
销售回购业务如何进行税会处理

大家好!我是秦梁红,欢迎收听梁红讲税今天我与大家一起分享的问题是,一位来自上海名叫古韵词的会员通过微信给我提出的问题——我公司2016年11月30日销售一批商品价款23.4万、成本11万,商品已经发出货款已经收到。合同约定我们公司应该在2017年3月31日将商品回购,回购的价格是24.08万元。回购合同属于不可撤销合同。请老师详细解答会计如何处理?税务如何实务?

售后回购交易是一种特殊形式的销售业务,是指卖方在销售商品的同时,与购货方签订合同,规定日后按照合同条款将售出的商品又重新买回的一种交易方式。

会计处理上:售后回购业务中,不论合同规定回购价以回购当日的市场价为基础确定,还是回购价已在合同中明确,销售行为都不能同时符合《企业会计准则-收入》关于收入确认的五个条件,因此对售后回购业务一般不应该确认收入。

根据实质重于形式的原则,企业一般将售后回购业务视同融资业务来进行会计处理,根据《企业会计准则-应用指南》的规定,采取售后回购方式销售商品的,收到的款项应确认为负债;回购价格大于原售价的,差额应在回购期间按期计提利息计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入条件的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。

税务处理上:根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函2008年875号)规定,采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债。回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。

根据以上分析,贵公司此销售业务不符合收入确认的条件,因此发出商品时,会计处理:

借:银行存款                                      234000

       贷:其他应付款                                  200000

              应交税费-应交增值税(销项税额)34000

同时,

借:发出商品                                      110000

       贷:库存商品                                      110000

因为回购价格高于售价,所以将回购价格大于原售价的差额在回购期间确认为利息费用。由于回购期间较短,货币时间价值不大,所以可以采用直线法计提利息费用。从2016年12月至2017年2月,假如每到月末计提利息。

借:财务费用               10000   

       贷:其他应付款          10000

2017年3月31日将商品回购时,收到增值税专用发票,商品验收入库,款项按时支付。  

借:财务费用               10000

       贷:其他应付款          10000

借:库存商品             110000

       贷:发出商品            110000

借:其他应付款                                  240000

       应交税费-应交增值税(进项税额)40800

       贷:银行存款                                     280800

小结:如果回购需求可以根据情况自行选择,那么销售业务发生时就符合收入确认的条件,则在发出商品时按照正常的销售业务处理,确认收入结转成本;回购时按照正常的购进商品处理。

今天的梁红讲税就到这里,下期再见!

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