10  扣税凭证两用:鱼与熊掌不可得兼
二手房税收系列六

典故指引:“亚圣”孟子《鱼我所欲也》想必大家耳熟能详,其中“鱼,我所欲也,熊掌亦我所欲也;二者不可得兼,舍鱼而取熊掌者也。”本意不是说二者必然不可兼得,而是强调当如果不能兼得的时候,我们应当如何取舍,在面对取舍时应该如何抉择。增值税扣税凭证既可用于余额征税的扣除凭证,也可作为进项税额的抵扣凭证,但不得一票两用,鱼与熊掌不可得兼。

税政相承:《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号在“营业税改征增值税试点有关事项的规定”中明确,试点纳税人按照余额征税的规定可以从全部价款和价外费用中扣除的价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证,如纳税人取得的上述凭证同时还属于增值税扣税凭证,则一旦选择了余额征税“其进项税额不得从销项税额中抵扣”,也就是说不得一票两用。因此,对纳税人来说,就有一个选择适用的问题。

政策规定:财税[2016]36号明确,试点纳税人取得“经纪代理服务”等七项收入从全部价款和价外费用中扣除的价款,应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。否则,不得扣除。

上述凭证是指:

(1)支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合法有效凭证。

(2)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑议的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。

(3)缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。

(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款,以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。

(5)国家税务总局规定的其他凭证。

纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。

案例:某纳税人(非自然人),2017330日转让其2013年购买的1层写字楼,取得转让收入4000万元 (含税,下同)。纳税人2013年购买时的价格为1500万元,保留有合法有效凭证。20167月份对该写字楼进行了维修,发生装修费用444万元,增值税专用发票上注明其进项税额为44万元。假设该纳税人为增值税一般纳税人,对转让该房产选择一般计税方法。该纳税人在不动产所在地地税机关预缴税款后,回到机构所在地如何计算应纳税额?假如你是税务师,如何帮助该纳税人进行税收筹划呢?

分析:纳税人向地税机关预缴税款时,不需要区分纳税人性质,也不需要区分房产取得的时间是本次营改增改革前还是改革后,只区分所转让的不动产,是自建还是非自建。在该案例中,纳税人转让的不动产为2013年外购,属于非自建,应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额=4000-1500-444=2056(万元),换算为不含税价后,按照5%的预征率(或者征收率)向不动产所在地主管地税机关预缴税款,以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额,向机构所在地主管国税机关申报纳税。

向不动产所在地地税机关预缴增值税=(4000-1500-444)÷(1+5%)×5%=97.90(万元)

向机构所在地国税机关补申报增值税=4000÷(1+11%)×11%-进项税额预缴税款=396.40-44-97.90=254.50(万元)

说明:从上例可以看出,纳税人选择一般计税方法后,向不动产所在地主管地税机关预缴的税款,与向机构所在地计算申报的应纳税额,明显存在差异。

由于一般纳税人转让其非自建老不动产,可以选择适用一般计税方法,也可以选择适用简易计税方法,因此,就存在一个巨大的节税筹划空间,税务师建议采取简易计税方法。

应纳增值税=(4000-1500-444)÷(1+5%)×5%=97.90(万元)