第38节 自行加工和委托加工的有关筹划

有些企业在经营过程中存在加工业务,有的采用自行加工,有的采用委托加工。不同的加工业务在税收的筹划方面也就有了不同,委托加工的应税消费品与自行加工的应税消费品的计税依据不同。

委托加工时,受托方(个体工商户除外)代收代缴税款,计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格;自行加工时,计税依据为产品销售价格。

在通常情况下,委托方收回委托加工的应税消费品后,要以高于成本的价格售出,要求盈利。不论委托加工费大于或小于自行加工成本,只要收回的应税消费品的计税价格低于收回后的直接出售价格,委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。

作为价内税的消费税,企业在计算应纳税所得额时,消费税可以作为扣除项目税前列支,因此,消费税会影响企业所得税,进而影响企业的税后利润。而作为价外税的增值税,则不会因增值税税负差异而造成企业税后利润差异。

由于应税消费品加工方式有委托加工和自行加工两种方式,使纳税人选择不同的加工方式,会产生不同的税收负担。纳税人可以进行比较合理选择加工方式进行税收筹划。

案例:西同卷烟厂委托代洋厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝,协议约定加工费75万元;加工的烟丝运回西同厂后继续加工成甲类卷烟,加工成本、分摊费用共计95万元,该批卷烟售出价格(不含税)800万元,出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%,卷烟的消费税税率为56%,(增值税暂不考虑)。

分析:

1、委托加工的消费品收回后,继续加工成另一种应税消费品。

西同厂支付加工费同时,向受托方支付其代收代缴消费税:(100+75)÷(1-30%)×30%=75(万元)

代收代缴城建税及教育费附加:75×(7%+3%)=7.5(万元)

西同厂销售卷烟后,应缴纳消费税:800×56%+150×0.4-75=433(万元)

应缴纳城建税及教育费附加:433×(7%+3%)=43.3(万元)

西同厂税后利润:(800-100-75-95-433-43.3-7.5)×(1-25%)=34.65(万元)

2、委托加工的消费品收回后,委托方直接对外销售。

西同厂委托代洋厂将烟叶加工成甲类卷烟,烟叶成本不变,支付加工费为170万元;西同厂收回后直接对外销售,售价仍为800万元。

西同厂支付受托方代收代扣消费税金:(100+170)÷(1-56%)×56%+0.4×150=403.64(万元)

支付代收代扣城建税及教育附加:403.64×(7%+3%)=40.36(万元)

西同厂销售时不用再缴纳消费税,因此其税后利润的计算为:(800-100-170-403.64-40.36)×(1-25%)=64.5(万元)

比较:在被加工材料成本相同、最终售价相同的情况下,后者显然比前者对企业有利得多,税后利润多29.85万元(64.5-34.65)。而在一般情况下,后者支付的加工费要比前者支付的加工费(向委托方支付的加工费加自己发生的加工费之和)少。对受托方来说,不论哪种情况,代收代缴的消费税都与其盈利无关,只有收取的加工费与其盈利有关。

注:本案例来自由蔡昌老师编着的[中财讯财学院、中财讯财税研究院]培训教材③。