第39节 购进固定资产有关运费能否抵扣

企业发生的运费对于一般纳税人自营车辆来说,运输工具耗用的油料、配件及正常修理费支出等项目,可以抵扣17%的增值税(索取专用发票扣税)。假设运费价格中的可扣税物耗的比率为R(不含税价),则相应的增值税抵扣率就等于17%R。

假设企业不拥有自营车辆,而是外购,在运费扣税时,按现行政策规定可抵扣7%的进项税额,同时,这笔运费在收取方还应当按规定缴纳3%的营业税。这样,收支双方一抵一缴后,从国家税收总量上看,国家只减少了4%(即7%-3%)的税收收入,即运费总的算起来只有4%的抵扣率。

假设上述两种情况的抵扣率相等时,就可以求出R的值。即:17%R=4%,则R=23.53%。

R这个数值说明,当运费结构中可抵扣增值税的物耗比率达23.53%时,实际进项税抵扣率达4%。此时按运费全额7%抵扣与按运费中的物耗部分的17%抵扣,两者所抵扣的税额相等。因此,R=23.53%可以称为"运费扣税平衡点"。

案例分析

渡航企业以自营车辆采购材料一批,内部结算运费价格为2000元,现取R之值为23.53%计算,则这笔2000元的采购运费价格中包含的物耗为:2000×23.53%=470.6元,相应可抵扣的进项税额为:470.6×17%=80元。

如果自营车辆独立核算时,渡航企业可以向该独立车辆运输单位索取运费普通发票并可抵扣7%的进项税额:2000×7%=140元。

与此同时,该独立核算的车辆还应缴纳营业税:2000×3%=60元。这样,从渡航企业与独立车辆总体角度看,一抵一缴后实际抵扣税只有80元。

以上分析说明:当R=23.53%时,两种情况抵扣的税额相等(都是80元),该运费扣税平衡点是存在的。

注:本案例来自由蔡昌老师编着的[中财讯财学院、中财讯财税研究院]培训教材③。