第40节 购货时自营运输与外购运输费用筹划

企业购进货物而产生的运输费用也是需要纳税的,而使用不同的运输方式在税收筹划方面也有不同的。今天,来看看购货时使用自营车辆运输与外购运输的相关费用该如何筹划比较合算。

假定运输费用中的可抵扣增值税的项目(不含税)占运费收入(含税)的比重为R,运费收入总额为y(含税),可抵扣增值税的项目为x,不可抵扣增值税的项目为d,则可抵扣的增值税为x×17%。单独成立的运输公司取得的运费收入为y,就运费收入需要缴纳3%的营业税。

自行运输方式下的税后现金流量为:税后现金流量=y- x×17%-d-(y÷1.17×17%- x×17%)

成立运输公司方式下的税后现金流量为:税后现金流量=y- x×117%-d- y ×3%

求两种方式的均衡点得:R=x÷y=60.68%

从税收的角度考虑,当运输费用中可以抵扣增值税的项目(不含税)占运费收入(含税)的比重超过60.68%的时候,可以采取自有车辆自行运输的方式;当运输费用中可以抵扣增值税的项目占运费收入的比重低于60.68%的时候,可以采取将自有车辆单独成立运输公司,当然对此也需要综合考虑开办运输公司会发生的各种费用

案例:A企业为增值税一般纳税人(产品适用增值税税率17%),2010年2月21日购入一批货物,不含税价格为400万元,进项税额68万元,同年3月11日,该企业和B公司签订销售协议,协议规定该批货物出厂销售价格440万元(不含税),采取送货制,A企业雇佣C运输公司的车辆运送该批货物到达B方,另外计算运费11.7万元,到达目的地的价税及运费总价款为526.5万元,货物已发出,货款已收到(假设A企业期初进项税额为0,本月无其他进项税额)。

方案一:由A企业给B企业开具运费收据。

A企业在销售时,以销售价格440万元(不含税)开具增值税发票,销项税额74.8万元,运费11.7万元,由A企业给B方开具收款收据,通过其他应收款收回。

按税法规定,A企业在计算缴纳增值税税金时,销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的价外费用销项税额。价外费用是指向购买方收取的手续费、补贴、基金、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他性质的价外收费。凡随同销售货物或者提供应税劳务,向购买方收取的全部价款和价外费用,无论其会计制度如何核算,均应并入销售额计算应纳税额。

因为根据税法规定,各种性质的价外收费都要并入销售额计算纳税,目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。因此A企业纳税情况计算如下:

增值税销项税额=440×17%+[11.7÷(1+17%)]×17%=76.5(万元)

增值税进项税额=68(万元)

应纳增值税=76.5-68=8.5(万元)

销售税金及附加=8.5×(7%+3%)=0.85(万元)

增值税税负率=8.5÷[440+11.7÷(1+17%)]=1.90%

主营业务利润=440-400-0.85-[11.7÷(1+17%)]×17%=37.45(万元)

方案二:由运输公司给销货方开具发票。

A企业在销售时,把销售价格440万元(不含税)和运费11.7万元一并开具增值税发票,销项税额为:[440+11.7÷(1+17%)]×17%=76.5万元;运费11.7万元由C运输公司给A方开具运费发票,按规定,A企业运费可以按7%抵扣进项税额,但税法规定随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

A企业应纳税额计算如下:

增值税销项税额=[440+11.7÷(1+17%)]×17%=76.5(万元)

增值税进项税额=68+11.7×7%=68.819(万元)