第42节 不同运费的税收筹划

运输业务的经营伴随着运费的纳税环节,而采用不同的运输业务在税收筹划方面也有着不同,若是企业合理筹划,还是可以降低企业税负的。

1、采购企业自营运费转变成外购运费,可能会降低税负。拥有自营车辆的采购企业,当采购货物自营运费中的R值(运费价格中的可扣税物耗的比率)小于23.53%时,可考虑将自营车辆"独立"出来。

案例分析:旗方企业以自营车辆采购货物,根据其以往年度车辆方面抵扣进项税额的资料分析,其运费价格中R值只有10%,远低于扣税平衡点。假设2008年该企业共核算内部运费76万元,则可抵扣运费中物耗部分的进项税为:76×10%×17%=1.292万元。

如果自营车辆"独立"出来,设立隶属于旗方企业的二级法人运输子公司后,该企业实际抵扣税又是多少呢?

"独立"后该企业不仅可以向运输子公司索取运费普通发票计提进项税额5.32万元(76×7%),而且还要承担"独立"车辆应纳的营业税2.28万元(76×3%),一抵一缴的结果是,旗方企业实际抵扣税款3.04万元,这比原抵扣的1.292万元多抵了1.748万元。

运费的内部核算价格未作任何变动,只是把结算方式由内部核算变为对外支付后对企业就能多抵扣1.748万元的税款。

2、售货企业将收取的运费补贴转成代垫运费,也能降低自己的税负,但要受到售货对象的制约。对于售货方来说,只要能把收取的运费补贴改变成代垫运费,就能为自己降低税负。

案例分析:甘成厂销售给大路企业某产品10000件,不含税销价100元/件,价外运费10元/件,则增值税销项税额为:10000×100×17%+10000÷[10%×(1+17%)]×17%=184529.91(元)

若进项税额为108000元(其中自营汽车耗用的油料及维修费抵扣进项税额为8000元),则应纳税额:184529.91-108000=76529.91元。

如果将自营车辆独立出来设立法人运输子公司,让该子公司开具普通发票收取这笔运费补贴款,使运费补贴收入变成符合免征增值税条件的代垫运费后,甘成厂纳税情况则变为:销项税额为170000元(价外费用变成符合免征增值税条件的代垫运费后,不再计入销售额计算销项税额),进项税额为100000元(因运输子公司为该厂二级独立法人,其运输收入应征营业税,运输汽车原可以抵扣的8000元进项税额已经不存在了,则应纳增值税额为70000元),运输子公司应缴纳的营业税为:10000×10×3%=3000元。这样甘成厂总的税收负担(含二级法人应纳营业税)为73000元,比改变前的76529.91元,降低了3529.91元。

因此,从销售方的角度看,设立运输子公司是合算的

但是,购销行为总是双方合作的结果,购货方大路企业能接受甘成厂的行为吗?改变前,大路企业从甘成厂购货时的进项税额是184529.91元,改变后,大路企业的进项税额分为购货进项税额170000元和支付运费计提的进项税额7000元两部分,合计177000元,这比改变前少抵扣了7529.91元。

特别补充:无论是把自营运费转成外购运费,还是把运费补贴收入转成代垫运费,都必然会增加相应的转换成本,如设立运输子公司的开办费、管理费及其他公司费用等支出。当节税额大于转换成本时,进行税收筹划是合适的。

注:本案例来自由蔡昌老师编着的[中财讯财学院、中财讯财税研究院]培训教材③。