第32期 哪些发票的税率栏是带有“***”字样

 2016年营业税全面改征增值税、国地税实施联合稽查、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后,税务机关将拥有海量的征管数据,拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统,纳税人如何应对?【俊坤税话】通过实例分析,教您如何化解纳税风险,确保企业“税税平安”!

 哪些发票的税率栏是带有“***”字样?

【本节提示】增值税发票的税率栏内有,有时候填写的是“*”,但有时候却是“***”,其间有区别么?相关发票是否有效呢?对于此问题,从防范税收风险特别是票据风险的角度分析,我们的财税人员必须知晓。 

【问题源起】接一朋友电话:“老胡,手里面有几张发票,但有两张很奇怪,一张的税率栏里面是一个‘*’,另外一张却是 ‘***’。是不是有一个是假发票啊?还是两个都是假发票?您知道么?能告诉我么?”

我不知道。真不知道。

从现行的政策分析,纳税人取得的增值税发票,其税率栏里面的内容太丰富了,可以是真实的税率,如17%、13%、11%等等,也可以是“不征税”字样,也有可能填写“*”。而且,据我所知,即使是“*”,也有一个或者三个之分。但究竟是真发票还是假发票,那得根据具体情况确定,比如说是否有真实的业务,资金流、票据流、货物流等之间是否相互统一。统一发票,那得根据具体情况确定,比如说是否有真实的业务,是否满足

“我们的业务绝对是真实的,也满足三流合一。”

“那你们家具体是什么业务呢?”

“一个是在某个酒店消费后取得的电子发票,一个是承租某个商铺作为销售店铺取得的房租发票。”

“房屋出租方是个人么?”

“嗯那。”

“如果业务是真的,发票也是真的,那么这两张票应当是合法有效发票。” 

【政策归纳】其实,类似的问题恐怕我们的财务朋友也会遇到。那么,究竟在什么情况下,增值税发票的税率栏里面须要填写“*”呢?是填写一个“*”,还是填写三个“*”,即‘***’呢?总结现行的税收政策,可以作如下归纳:

1.销售免税货物或者劳务。

根据《国家税务总局关于营业税改征增值税委托地税局代征税款和代开增值税发票的通知》(税总函〔2016〕145号)《国家税务总局货物和劳务税司关于做好增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知》(税总货便函〔2017〕127号)等规范性文件的要求,纳税人在销售免税商品或者服务不得开具增值税专用发票,但可按规定开具增值税普通发票时,无论是自行开具发票,还是由税务机关代开发票,增值税普通发票中的“税率栏”和“税额栏”均为“***”。

但是,按照上述税总货便函〔2017〕127号文的规定,纳税人销售免征增值税的机动车,通过新系统开具时应在机动车销售统一发票“增值税税率或征收率”栏选填“免税”,机动车销售统一发票“增值税税率或征收率”栏自动打印显示“免税”,“增值税税额”栏自动打印显示“***”。

2.差额征税且不得全额开具增值税发票。

《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定:“按照现行政策规定适用差额征税办法缴纳增值税,且不得全额开具增值税发票的(财政部、税务总局另有规定的除外),纳税人自行开具或者税务机关代开增值税发票时,通过新系统中差额征税开票功能,录入含税销售额(或含税评估额)和扣除额,系统自动计算税额和不含税金额,备注栏自动打印‘差额征税’字样,发票开具不应与其他应税行为混开。”

同时,税总函〔2016〕145号税总货便函〔2017〕127号等规范性文件进一步明确:差额征税时,“税率”栏自动打印“***”。

必须强调的是,与免税情况不同,此种情况下,虽然税率栏内填写的是“***”,但税额栏内不再是“***”,而是有明确有金额与内容的。并且在备注栏内还必须自动打印:“差额征税”字样。这是免税与差额征税两种情况下的发票差异。