第6期 建筑业营改增 两政策微调趋好

2017年7月11日,财政部、国家税务总局发布《关于建筑服务等营改增试点政策的通知》财税[2017]58号,简称《通知》,见附件),其中,对“地基与基础”和“主体结构工程”的计税方法、预收账款的纳税问题,进行了微调,并可产生一定的节税、减税效应。

一、符合条件的“地基与基础”、“主体结构工程”,实行简易计税

《通知》第一条规定:建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的,适用简易计税方法计税。

理解该规定,应注意把握三点:

(一)“地基与基础”、“主体结构工程”的范围。

按照《建筑工程施工质量验收统一标准》(GB50300-2013)附录B《建筑工程的分部工程、分项工程划分》中的“地基与基础”“主体结构”分部工程的范围执行。

(二)适用的条件

即:在“地基与基础”、“主体结构工程”中,建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件。

提示:如建设单位未自行采购,不可适用本规定

(三)计税的方法

简易计税。

提示:本规定是义务性规范,不是授权性规范。即:不由纳税人选择,必须按简易计税;否则,就违反了税法。

这为施工单位与建设单位开展税收博弈,提供了有力的税法支撑

二、一般计税项目的预收账款交税有变

《通知》第三条规定:纳税人提供建筑服务取得预收款,应在收到预收款时,以取得的预收款扣除支付的分包款后的余额,按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。

理解该规定,应注意把握六点:

(一)适用前提

该规定仅适用于取得预收账款,未开具发票的情形。

如在取得预收账款的同时,又开具发票的,不适用本规定,应按《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号文件)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条第(一)款的规定,先开具发票的,在开具发票的当天,发生纳税义务,即:按开票金额和适用税率(或征收率)申报纳税。

(二)预征基数

新规定明确“以取得的预收扣除支付的分包款后的余额”。

(三)预征比例

原规定,收到预收账款,直接发生纳税义务,即:一般计税项目按11%缴纳,简易计税项目按3%缴纳。

新规定,收到预收账款,一般计税目的预征率为2%,简易计税项目的预征率为3%。

(四)会计科目

1、原规定:

(1)收到预收款当月,

借:银行存款;

       贷:预收账款—工程款

应交税费—应交增值税—销项税额(注:简易计税项目记入“应交税费—简易计税”科目)