第18期 营改增后与转让房地产有关的印花税政策要点
二手房税收系列十四

本期提示:根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)规定,自2016年5月1日起全面实行营改增,那么营改增后与转让房地产有关的印花税政策有哪些要点需要掌握,笔者梳理如下。

主要税政:印花税以应纳税凭证所记载的金额、费用、收入额和凭证的件数为计税依据,按照适用税率或者税额标准计算应纳税额。

应纳税额计算公式:

应纳税额=应纳税凭证记载的金额(费用、收入额)×适用税率

应纳税额=应纳税凭证的件数×适用税额标准

(一)征税对象。是按照《中华人民共和国印花税暂行条例》(以下简称《印花税暂行条例》)列举的各种凭证,其中与转让房地产有关的印花税应纳税凭证主要有产权转移书据、权利、许可证照等。这里所说的产权转移书据,是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据,包括财产所有权、土地使用权出让合同、商品房销售合同等;权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、土地使用证等。

(二)计税依据。对产权转移书据,所立书据以合同方式签订的,应由持有书据的各方分别按全额贴花;而权利、许可证照则按件贴花。

(三)适用税率。产权转移书据,按所载金额0.5‰贴花;权利、许可证照按件贴花5元。

(四)减免规定。与转让房地产有关的下列凭证可以免征印花税:

1、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;

2、企业因改制而签订的产权转移书据;

3、对资产公司收购、承接和处置不良资产,免征购销合同和产权转移书据应缴纳的印花税;

4、对公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房,免征契税、印花税;

5、对财产所有人将财产(物品)捐赠给组委会所书立的产权转移书据,免征应缴纳的印花税;

6、对被撤销金融机构接收债权、清偿债务过程中签订的产权转移书据,免征印花税;

7、对个人销售或购买住房暂免征收印花税等。

注意事项:

1、营改增后与转让房地产有关的印花税的计税依据是合同所载金额全额,与增值税计税依据无关,无所谓含税还是不含税;

2、以划拨形式取得的土地使用权所签订的书据不属于印花税列举的应税凭证,不需要缴纳印花税。

附件:税政清理

1、国家税务总局关于发布《印花税管理规程(试行)》的公告(略)

发文字号:国家税务总局公告2016年第77号  发文日期:2016-11-29  有效性:全文有效

相关内容:如何防范少征、少缴账簿、证照、合同印花税的风险。

2、财政部、国家税务总局关于公共租赁住房税收优惠政策的通知(略)

发文字号:财税[2015]139号  发文日期:2015-12-30  有效性:全文有效

相关内容:对公共租赁住房经营管理单位购买住房作为公共租赁住房,免征契税、印花税;对公共租赁住房租赁双方免征签订租赁协议涉及的印花税。

3、财政部、海关总署、国家税务总局关于支持鲁甸地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知(略)

发文字号:财税[2015]27号  发文日期:2015-01-26  有效性:全文有效