第20期 营改增后个人投资者以企业资金购买家庭财产要足额征收个税
二手房税收系列十六

本期提示:根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)规定,自201651日起全面实行营改增,那么,营改增后以企业资金为个人购买房屋如何征收个人所得税,笔者作了如下梳理,供参考。

税政政策:根据《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》财税[2003]158号)及《财政部、国家税务总局关于企业为个人购买房屋或其他财产征收个人所得税问题的批复》财税[2008]83号)规定,以企业资金为个人购买房屋如何征收个人所得税,要把握以下几点:

一是征税的两种情形:企业出资购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员;企业投资者个人、投资者家庭成员或企业其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产,将所有权登记为投资者、投资者家庭成员或企业其他人员,且借款年度终了后未归还借款。

二是要区分三类所得:对个人独资企业、合伙企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得,视为企业对个人投资者的利润分配,按照“个体工商户的生产、经营所得”项目计征个人所得税;对除个人独资企业、合伙企业以外其他企业的个人投资者或其家庭成员取得的上述所得,视为企业对个人投资者的红利分配,按照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税;对企业其他人员取得的上述所得,按照“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

三是需要注意四问题:问题一,使用企业资金的个人投资者包括个人独资企业、合伙企业以及缴纳企业所得税的其他企业的个人投资者;问题二,个人投资者的上述支出不允许在企业所得税前扣除;问题三,个人投资者使用企业资金的目的是为投资者本人、家庭成员或相关人员购买汽车、住房等财产;问题四,个人投资者利用企业资金为投资者本人、家庭成员或相关人员购买汽车、住房等财产,涉及到的个人所得税应税项目包括“利息、股息、红利所得”和“个体工商户的生产、经营所得”等。

下面以公司股东以企业资金为公司员工购买住房为例,说明个人所得税征收及筹划思路。

案例:某公司是有限责任公司,由甲乙丙丁四个股东,其中股东丙为鼓励员工小王对企业作出的突出贡献,于2017年3月份以公司资金给其购买了价格80万元的住房,产权登记在小王个人的名下。假设3月份小王当月工资为6000元,尚未有使用过全年一次性奖金政策。请计算相关人员的个人所得税。

分析:本案例中是股东丙以公司资金给员工小王购买了住房,因此,对员工小王,当月工资应按照“工资、薪金所得”征收个人所得税,取得的住房奖励可以作为全年一次性奖金按照“工资、薪金所得”征收个人所得税。计算过程如下:

员工小王当月应纳“工资、薪金所得”个人所得税=(6000-3500)×10%-105=145(元)

员工小王全年一次性奖金应纳“工资、薪金所得”个人所得税=800000×35%-5505=274495(元)

当然,对于员工小王取得的住房,可根据其价值将80万元在当月工资和全年一次性奖金之间进行适当调节,以降低个人所得税税率达到节税的目的。具体操作可参照“第18期”。

注意事项:企业的上述支出不允许在所得税前扣除

附件:税政清理

1、国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知(略)

发文字号:国税发[2011]50号  发文日期:2011-04-15  有效性:全文有效

相关内容:将个人独资企业、合伙企业和个体工商户的资金用于投资者本人、家庭成员及其相关人员消费性支出和财产性支出的,作为高收入项目,严格按照相关规定计征个人所得税。

2、国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知(略)

发文字号  国税发[2010]54号  发文日期:2010-05-31  有效性  全文有效