第21期 营改增后个人取得离婚分割或转让离婚析产房屋不征或免征个税
二手房税收系列十七

本期提示:根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)规定,自2016年5月1日起全面实行营改增,那么,营改增后个人取得离婚分割或转让离婚析产房屋个人所得税政策有什么变化呢?

主要税政:《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》(国税发[2009]121号)中对个人转让离婚析产房屋的征税问题做了明确,主要有三条:

一是通过离婚析产的方式分割房屋产权是夫妻双方对共同共有财产的处置,个人因离婚办理房屋产权过户手续,不征收个人所得税

二是个人转让离婚析产房屋所取得的收入,允许扣除其相应的财产原值和合理费用后,余额按照规定的税率缴纳个人所得税;其相应的财产原值,为房屋初次购置全部原值和相关税费之和乘以转让者占房屋所有权的比例。

三是个人转让离婚析产房屋所取得的收入,符合家庭生活自用五年以上唯一住房的,可以申请免征个人所得税。

注意事项:

1、根据财税[2016]36号文件规定,个人转让离婚析产房屋取得的收入应换算为不含税收入,按照规定计征个人所得税等,这是离婚析产房屋计税的最显著变化之一。

2、根据《财政部、国家税务总局关于个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题的通知》(财税[2009]78号),对符合以下情形的房屋产权无偿赠与,当事双方不征收个人所得税:

(一)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;

(二)房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;

(三)房屋产权所有人死亡,依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。

结合国税发[2009]121号,对于上述房产变更加名受赠人一方,或离婚财产分割将属于房屋产权所有人自己拥有的房屋产权无偿赠与其配偶的行为,暂免征收个人所得税。

3、财税[2009]78号文件明确受赠人转让受赠房屋,以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额,为受赠人的应纳税所得额,适用税率20%,依法计征个人所得税。同时明确不得核定征收,必须据实征收

对于个人转让离婚析产房屋个人所得税问题,国税发[2009]121号文件明确允许扣除其相应的财产原值和合理费用后,余额按照规定的税率缴纳个人所得税。

附件:税政清理

1、财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(略)

发文字号:财税[2016]36号  发文日期:2016-03-23  有效性:全文有效

相关内容:(三十六)涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权。

家庭财产分割,包括下列情形:离婚财产分割;无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹;无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;房屋产权所有人死亡,法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人依法取得房屋产权。上述家庭财产分割免征增值税

2、国家税务总局关于进一步简化和规范个人无偿赠与或受赠不动产免征营业税、个人所得税所需证明资料的公告(略)

发文字号:国家税务总局公告2015年第75号  发文日期:2015-11-10  有效性:全文有效

相关内容:离婚分割财产的,应当提交:

1.离婚协议或者人民法院判决书或者人民法院调解书的原件及复印件;

2.离婚证原件及复印件。