第36期 差旅费中的进项税额能否抵扣

2016年营业税全面改征增值税、国地税实施联合稽查、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后,税务机关将拥有海量的征管数据,拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统,纳税人如何应对?【俊坤税话】通过实例分析,教您如何化解纳税风险,确保企业“税税平安”!

差旅费中的进项税额能否抵扣?

【本节提示】全面营改增后,交通运输、餐饮服务以及住宿服务等都纳入到了增值税征收范围,这也就意味着,企业发生的差旅费,将不可避免地包含有增值税进项税额。那么,差旅费中的进项税额到底能不能抵扣呢?对此问题,很有必要加以厘清。

【差旅费构成】要分析差旅费中的进项税额到底能不能抵扣,首先,必须搞清楚差旅费的构成。就目前而言,差旅费主要包括了三大项,即:交通费、餐饮费以及住宿费。

【交通费与餐饮费中进项税额的抵扣】《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》财税〔2016〕36号第二十七条明确规定:纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务项目中的进项税额是不能抵扣的。因而,对照此规定,可以很容易地得出结论:差旅费中的交通费、餐饮费,其进项税额一律不得抵扣。

【住宿费进项税额的抵扣】现在只剩下一个问题了:住宿费中的进项税额能否抵扣?

2016年5月26日,国家税务总局有关营改增视频会议上,总局领导明确指出:“现行政策在住宿费的进项税抵扣方面,从未作出过类似的限制性规定,纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付住宿费,只要其购买的住宿服务符合现行规定,都可以抵扣进项税。”

从这一段文字表述,总局领导的观点应当是:企业购买的住宿服务,只要符合现行税收政策规定的,其进项税额应当是允许抵扣的。但是,总局领导又进一步进行了解释:“按照增值税的基本原理,纳税人对外发生的支出项目,只要是用于生产经营,就可以抵扣进项税。

换句话说,只要不是用在了私人消费方面,就可以抵扣。世界上开征增值税的国家和地区,都遵循这一原则。我们国家也不例外,增值税条例中、营改增试点实施办法中,一直就有“用于集体福利和个人消费”的项目不得抵扣的规定。

“此次纳入试点的四大行业,基本上都和私人消费有关,尤其是生活服务业,相关程度更高。在目前的政策安排中,仅列举了餐饮、娱乐、居民日常等不抵扣的项目,实际上还有很多,比如文化体育、教育医疗、旅游、住宿等等,都需要用‘集体福利和个人消费不得抵扣’的条款作为兜底。”

按照总局领导的这一段表述,能够得到的结论似乎又是截然相反的,即:企业购进的住宿费服务应当归属于“集体福利和个人消费”的范围。而按照财税〔2016〕36号文第二十七条的规定,用于集体福利或者个人消费项目的进项税额是不得抵扣的。

一前一后,两种观点截然相反,总局,您让纳税人如何决断?

也许,正是由于总局领导在此次视频会议上的模糊表述,所以,不久之后,国家税务总局纳税服务司在《关于下发营改增热点问题答复口径和营改增培训参考材料的函》(税总纳便函〔2016〕71号)又进行了进一步的解答。其内容全文如下:“5.员工因公出差,住宿费取得增值税专用发票,是否可以按规定抵扣进项?答:可以。”

别以为政策很明确了,问题问的是“是否可以按规定抵扣进项”,对于此问题的回答,无论是谁都只能作出一种回答:可以。因为人家问的是能否按规定抵扣:政策规定可以抵扣的,那企业就按规定抵扣;如果政策规定不可以抵扣的,那么您企业就按照政策的规定不予抵扣。

由于总局的回答总是那么不明确,但“可以”的解答又容易误导,因而,现实中,绝大多数税务机关和纳税人都主张:住宿费中的进项税额是可以抵扣的。 

【抵扣中注意细节】

即使总局有了明确的解释,但对于纳税人来说,仍然需要注意一些细节。比如说业务人员出差在外,取得了住宿费的专用发票,相关业务也是因为材料采购等生产经营业务而发生。那么其中的进项税额也未必能够抵扣。因为就目前而言,绝大多数酒店在提供住宿服务的时候,也都提供餐饮服务,其中主要的是提供早餐服务。而按照财税〔2016〕36号文的规定,餐饮服务中的进项税额是不得抵扣的。

这也就意味着,如果企业只开具了住宿服务,而未明确区分其中的餐饮服务,那么税务机关仍然会要予以调整。进一步讲,其中的进项税额也示必能够全部实现抵扣。此外,职工旅游等职工福利事项而发生的住宿费,其进项税额也一律不得抵扣。也就是说,对企业来说,必须将生产经营的住宿费与非生产经营性住宿费加以严格区分。 

【下节提示】企业必须高度重视票据凭证的税会差异!

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