第23期 2017修订后的政府补助的账务处理

2016年以来我国税收法规变化频繁,会计准则不断的修订与发布,防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。【宝莉会计】就如何正确认识变化后的税法与会计差异,如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述,以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理

2017修订后的政府补助的账务处理

本期提示:修订后的政府补助有哪些变化?修订后的政府补助如何规定账务处理?修订后的政府补助对税收有何影响?

法规政策:根据财会2017年15号关于修订印发《企业会计准则第16号——政府补助》的通知)的规定,政府补助具有下列特征:(1)来源于政府的经济资源;(2)无偿性

(如财政拨款、税费返还、财政贴息、人才奖励基金等属于典型的政府补助)。

政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助(如财政拨款买设备是典型的与资产相关的政府补助);与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助(如税费返还、财政贴息、人才奖励等是典型的与收益相关的政府补助)。

与资产相关的政府补助,应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。

与收益相关的政府补助,应当分情况按照以下规定进行会计处理:(1)用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关成本费用或损失的期间,计入当期损益或冲减相关成本;(2)用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本。

与企业日常活动相关的政府补助,应当按照经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助,应当计入营业外收支。

(政府补助的核算方法分为总额法与净额法)

企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目。

根据2013年国家税务总局公告第3号政府补助收入属于不征增值税的范围;根据企业所得税法、企业所得税法实施条例及财税2008年151号、财税2011年70号、国家税务总局公告2014年第29号的规定,符合条件的财政性资金可作为所得税不征税收入的范围。

案例说明

【案例1】按照国家有关政策,金君洋公司购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。公司于2018年1月向政府有关部门提交了420万元的补助申请,作为对其购置环保设备的补贴。2018年3月15日,公司收到政府补助420万元,与日常活动相关。2018年4月20日公司购入不需要安装环保设备,实际成本为960万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧,不考虑净残值。2026年4月公司出售了这台设备,取得价款240万元。(假设不考虑增值税)

要求对金君洋公司的上述业务分别用总额法与净额法进行会计处理。

账务处理:金君洋公司会计处理如下(分录中的金额以万元为单位):

方法一:总额法会计处理                      方法二:净额法会计处理

(1)2018年3月15日,实际收到财政拨款确认递延收益

借:银行存款 420                                 借:银行存款 420

  贷:递延收益 420                                 贷:递延收益 420    

(2)2018年4月20日购入设备

借:固定资产 960                                 借:固定资产 960

  贷:银行存款 960                                 贷:银行存款 960

                                                        同时:

                                                             借:递延收益 420

                                                               贷:固定资产 420