第22讲 简易计税方法岂能任意选择

2016年5月1日全面推开“营改增”,其间征纳双方就增值税的发票开具、进项税额、销项税额、税率适用、税额计算以及纳税申报等相关争议问题不断出现。【税客争鸣】就增值税有关问题从理论探讨到实务操作、案例剖析等,展开全面、系统、深入阐述,以期帮助广大财税人员科学、合理、有效用好税收政策,掌控涉税风险。    

简易计税方法岂能任意选择?

【本期提示】全面“营改增”后,关于简易计税方法的采用有明确规定,小规模纳税人及其他个人只能采用简易计税方法,而一般纳税人只能按规定选择简易计税方法,不能随心所欲地采用简易计税法来计税。本期将就企业所咨询的相关问题进行有益探讨。

【问题咨询】A(自然人)于2015年与某房产开发企业签订工程施工合同,工程于2016年下半年完工,A于2017年2月注册成立甲公司(一般纳税人)A是法人代表,开发商要求出具发票,问:甲公司能否按照简易征收方法开具发票?

【问题分析】结合现有“营改增”相关政策规定以及所咨询问题的诉求,开发商可能是想让A采用简易计税方法开具建筑劳务的增值税专用发票。

客观上这样的诉求能实现吗?以下就上述所咨询的问题作如下分析:

一、A(自然人)的开票问题

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号(以下简称“财税〔2016〕36号”)规定:在中华人民共和国境内提供建筑服务的单位和个人,为增值税纳税人。单位,是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人,是指个体工商户和其他个人。其他个人提供建筑服务,应向建筑服务发生地主管税务机关申报纳税。

显然,因建安合同是由A(自然人)与房产开发企业签订的,因而,A(自然人)是该建筑服务业的增值税纳税人。应采用简易计税方法计税。向建筑服务发生地主管税务机关申请代开增值税发票。

二、甲公司的开票问题

虽然A于2017年2月注册成立甲公司(一般纳税人)。按照财税〔2016〕36号以及《国家税务总局关于发布<纳税人跨县(市、区)提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》国家税务总局公告2016年第17号规定,本案例中如能开具增值税发票,也是属于“一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,可以选择适用简易计税方法计税”。

事实上由于向房开企业提供建筑服务的主体是A(自然人),而并非甲公司,因此,甲公司无论如何均不能就此项建筑服务向房产企业开具任何的发票,否则就属于虚开增值税发票。因为,A(自然人)与甲公司在本案例中是两个不同的纳税义务人。

【本期观点】综上所述,甲公司不能向房地产开发企业开具发票。

【延伸分析】A(自然人)到底是交营业税还是增值税?因为上述建筑服务属于跨“营改增”时点,即在2016年5月1日前后均有建筑服务发生,所以,就可能存在营业税与增值税之争的问题。

根据财税〔2016〕36号以及《国家税务总局纳税服务司关于下发营改增热点问题答复口径和营改增培训参考材料的函》(国税总纳便函〔2016〕71号)文件精神,再结合上述案例,关键是要看建安合同所约定的付款方式与时间。建筑服务业纳税义务的发生时间是,纳税人提供建筑服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款项,是指纳税人提供建筑服务过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为建筑服务完成的当天。

针对本案例,笔者认为A(自然人)应该缴纳增值税。当然,其中可能存在预收工程款已缴纳了营业税,因财税〔2016〕36号规定:纳税人提供建筑服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

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