第25期 新收入准则下收入的计量规定

2016年以来我国税收法规变化频繁,会计准则不断的修订与发布,防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。【宝莉会计】就如何正确认识变化后的税法与会计差异,如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述,以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理

新收入准则下收入的计量规定

本期提示:新收入准则下收入的计量规定是什么?新收入准则下收入计量规定的变化对企业税收有何影响?

法规政策:

根据财会2017年22号关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知的规定,企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格,是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项,应当作为负债进行会计处理,不计入交易价格。

企业应当根据合同条款,并结合其以往的习惯做法确定交易价格。在确定交易价格时,企业应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。

合同中包含两项或多项履约义务的,企业应当在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务。企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格。

根据财税2016年36号的规定,销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。根据企业所得税法及企业所得税法实施条例的规定,企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额。包括:销售货物收入;提供劳务收入;转让财产收入;股息、红利等权益性投资收益;利息收入;租金收入;特许权使用费收入;接受捐赠收入;其他收入。

案例说明:

【案例1】甲公司为通讯服务运营企业,2017年5月1日,甲公司推出预缴话费送手机活动,客户只需预缴话费5000元,即可免费获得市场价为2400元,成本为1700元的手机一部,并从参加活动的当月起未来24个月内每月享受价值150元、成本90元的通话服务,当月共有1万名客户参与了此项活动。

问:新收入准则下如何计量甲公司2017年5月的收入?

案例分析:

新收入准则下,甲公司应当将收到的话费在手机销售和通话服务之间按相对公允价值比例进行分配,手机销售收入应当在当月一次确认,话费收入在提供通话服务时逐期确认。

手机当月确认的收入=5000×2400/6000×1=2000万元

通话服务收入共计=5000×150/6000×1×24=3000万元

5月通话服务应当确认收入=3000/24=125万元(或5000×150/6000×1=125万元)

剩余的2875万元(3000-125)通话服务因还未履约,不能确认为收入,应确认为预收账款。

假设不考虑增值税,账务处理为:

借:银行存款    5000万

       贷:预收账款         2875万

              主营业务收入  2125万(2000+125)

【特别提示】捆绑销售、买一赠一等方式组合销售本企业商品的,在增值税税务处理时,一般赠品不作为视同销售,不单独缴纳增值税;企业所得税税务处理时,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项销售收入后缴纳所得税;对于在企业的捆绑销售行为等中个人取得的赠品,不征收个人所得税,销售企业也就没有代扣代缴个人所得税的义务。

 【案例2】2017年6月,某公司将一座建筑委托给甲企业修缮,合同规定支付100万元,分两次支付,每次50万元,第一笔针对地基工作,预计2018年底完成;第二笔针对墙面工作,预计2019年上半年完成。地基与墙面各站一半工作量。当年年底,专家评估,地基工作已完成,墙面工作即将完成,总完工率为90%。

请分别计算现行收入准则与新收入准则下甲企业的收入。

案例分析:

现行收入准则:确认收入90万元

新收入准则:假定贴现率为10%

地基工作已完成,一年后能收到50万元,当年确认的收入=50/(1+10%)=45.45万元

墙面工作未完成,但可以用投入/产出(百分比)法确认墙面收入=45/[(1+10%)×(1+10%)]= 37.2万元

因此,新收入准则下确认的收入=45.45+37.2=82.65万元

本期小结:新收入准则规定企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。即合同中包含两项或多项履约义务的,企业应当在合同开始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例,将交易价格分摊至各单项履约义务,而且要考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。现行税收法规对收入的计量主要还是以销售额来认定,因此新收入准则下收入的计量标准与现行税收法规规定的收入计量标准基本一致,一般在计算增值税、所得税时不调整。

下期预告:附有销售退回条款的销售核算。

尊重版权,从我做起!本文为原创内容,由中财讯集团提供,转载时必须注明作者和来源。