第38期 不能、不需抵扣进项税额的专用发票到底要不要认证

2016年营业税全面改征增值税、国地税实施联合稽查、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后,税务机关将拥有海量的征管数据,拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统,纳税人如何应对?【俊坤税话】通过实例分析,教您如何化解纳税风险,确保企业“税税平安”!

不能、不需抵扣进项税额的专用发票到底要不要认证?

【本节提示】企业购进简易征收项目、免税项目等不能抵扣或者不需要抵扣进项税额的专用发票到底要不要办理认证手续?对此,广大财税人员一直存在一些误区,我们必须加以澄清,否则,极有可能发生纳税风险。

【问题源起】接到一学员的咨询电话:我司外购一批材料,准备用于简易征收项目,其中的增值税进项税额自然是不能抵扣的。但我司的采购业务人员仍然按照公司的规定,向对方索要到了增值税专用发票。

请问:对于这一份不能抵扣进项税额的专用发票,我们不到税务机关进行认证抵扣,应当不会有税收风险吗? 

【政策分析】事实上,与上述学员存在类似疑问的财务人员,并不在少数。

但必须明确指出的是:当增值税一般纳税人采购的材料等用于简易征收项目、免税项目或者集体福利与个人消费项目,并且取得了增值税专用发票等可抵扣凭证时,也应当按照规定的程序办理认证手续。其理由如下:

第一,出于防范发票风险的需要。纳税人采购材料,接受服务时,虽然对方出具了增值税专用发票,但对于发票的真伪,特别是虚开发票问题,仍然是存在较大风险的。此时,纳税人自身是很难作出判断的,但如果进行认证,则可以在相当程度上防控这种假发票或者虚开发票的风险。

第二,出于规避纳税评估与税务稽查的需要。虽然您纳税人处个儿知道您相关材料、服务等是用于不得抵扣项目,但税务机关并不知晓。如果纳税人取得了专用发票却不按照规定程序办理专用发票的认证手续,税务机关来说就必然会有一个疑问:纳税人是不是想隐瞒收入、成本?是不是想偷税逃税?也就是说,其中可能产生滞留票的风险,会引发纳税评估或者税务稽查。

第三,出于纳税筹划的需要。举个例子吧。某个纳税人某月购入材料,其中A部分材料100万元,对应进项税额17万元,用于生产经营,B部分材料150元,对应进项25万元,用于简易征收。当月实现销售300万元,其中销项税额45万元。此种情况下,如果纳税人不去将购入的拟用于简易征收项目材料的对应专用发票进行认证,那么就必须缴纳增值税28万元(45-17)。但是如果先将全部的专用发票进行认证,然后再就简易征收项目领用的部分的进项作转出处理,并且假设当月领用部分只需要转出进项税额1万元,那么,当月需要缴纳的增值税则降为4万元[45-(17+25-1)],其中和纳税筹划效用非常明显。

第四,出于规范会计核算的需要。《关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会〔2016〕22号)明确规定:“一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,取得增值税专用发票时,应借记相关成本费用或资产科目,借记‘应交税费——待认证进项税额’科目,贷记‘银行存款’、‘应付账款’等科目,经税务机关认证后,应借记相关成本费用或资产科目,贷记‘应交税费——应交增值税(进项税额转出)’科目。”也就是说,在会计上,政策也要求纳税人先作进项认证,再做转出处理。

结论综合而言,无论是出于防范发票风险,还是规避滞留票的风险需要,也不论是出于纳税筹划的考虑,还是规范进行会计核算,纳税人取得的不能抵扣或者不需要抵扣增值税进项税额的专用发票时,都必须按照正常的路径进行专用发票的认证。

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