第23讲 送货上门的销售业务该如何处理

2016年5月1日全面推开“营改增”,其间征纳双方就增值税的发票开具、进项税额、销项税额、税率适用、税额计算以及纳税申报等相关争议问题不断出现。【税客争鸣】就增值税有关问题从理论探讨到实务操作、案例剖析等,展开全面、系统、深入阐述,以期帮助广大财税人员科学、合理、有效用好税收政策,掌控涉税风险。    

送货上门的销售业务该如何处理?

【本期提示】实际工作中,送货上门的销售业务比较普遍,但在具体处理过程中经常因各种情况的出现,导致发票的开具与会计处理难以准确到位,本期将对此进行有益探讨,仅供广大财税同仁参考。

【问题咨询】某金属制造企业签订一份销售合同,并由销售方负责送货上门(该企业大多实行送货上门),合同明确规定货款80万元,运费5万元,且均含税。由于销售方无运输能力,需委托物流公司送货到购买方单位。另由于销售方签订销售合同时,对每次的运费价格无法准确计算,有时会出现实际发生的运费超过销售合同中约定的金额,即运费超支,但有时也会相反即运费节余。请问上述业务的发票如何开具?账务如何处理?

【问题分析】上述所咨询的问题实质是对于运费包干该如何处理。实际工作中此类业务几种处理方式的分析:

第一种处理方式:将收取的5万元运费作价外费用或混合销售或兼营处理。即按17%开具增值税专用发票,发票开具品名为所销售的货物,运输企业再开具专票给销售企业。这种处理方式对于销售企业不利:一是进项税额抵扣11%而销项税额17%;二是存在一定的涉税风险。

关于运费作为价外费用的分析。《增值税暂行条例实施细则》价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内:

(一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

(二)同时符合以下条件的代垫运输费用:1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的;2.纳税人将该项发票转交给购买方的。

(三)同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;3.所收款项全额上缴财政。

(四)销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

根据上述所咨询问题中相关资料介绍,因为运输服务发票是开给销售方的,故此运费可作为价外费用处理

关于作为混合销售的分析。《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号规定:一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。

根据上述所咨询问题中相关资料介绍,因销售合同中已对销售货物及运输服务作了明确规定,不属于“一项销售行为”,其实质属于兼营行为,故此销售行为作为混合销售处理不妥

关于作为兼营行为的分析。《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)规定:试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,从高适用税率或者征收率。

根据上述所咨询问题中相关资料介绍,因销售方无实际运输能力,如果开具两种不同税率的发票,也不属于超范围经营,虽无主观故意但也有虚开发票之嫌,故此销售行为作为兼营行为处理也不妥

第二种处理方式:代收代付,多退少补。即销售方委托有运输资质的物流企业送货时,要求物流企业开具发票给购买方,销售方收取的运输费用为代收代付款项,核算时通过往来科目核算。销售方只需开具货物的发票给购买方,无须开具运输费发票,运费余缺或抵冲货款或直接结平。这种处理方式对于购售双方实质上均无任何风险,但双方的账务处理可能较为繁琐,因而提醒企业在账务处理形式上不能出现错漏

【本期观点】综合上述分析,建议销售方针对运费采取“代收代付,多退少补”较为稳妥。

尊重版权,从我做起!本文为原创内容,由中财讯集团提供,转载时必须注明作者和来源。