第39期 政策调整后,房开企业的印花税能否在计缴土地增值税时扣除

2016年营业税全面改征增值税、国地税实施联合稽查、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后,税务机关将拥有海量的征管数据,拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统,纳税人如何应对?【俊坤税话】通过实例分析,教您如何化解纳税风险,确保企业“税税平安”!

政策调整后,房开企业的印花税能否在计缴土地增值税时扣除

【本节提示】营改增前,总局明确下文规定:在计算缴纳土地税时,房地产开发企业所缴纳的印花税是不得扣除的。但随着营改增的纵深推进,特别是《增值税会计处理规定》的出台,这种局面是否得到调整与改变了呢? 

【问题源起】《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》(财法字〔1995〕第6号)第七条在界定计算土地增值税扣除项目时,明确:“与转让房地产有关的税金,是指在转让房地产时缴纳的营业税、城市维护建设税、印花税。因转让房地产交纳的教育费附加,也可视同税金予以扣除。”

但是,1995年,财政部、国家税务总局却来了一个180度大转变,在《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财税字〔1995〕048号)则明确规定:“细则中规定允许扣除的印花税,是指在转让房地产时缴纳的印花税。房地产开发企业按照《施工、房地产开发企业财务制度》的有关规定,其缴纳的印花税列入管理费用,已相应予以扣除。其他的土地增值税纳税义务人在计算土地增值税时允许扣除在转让时缴纳的印花税。”

至此,税务机关与纳税人之间就“计算土地增值税时,房地产开发企业缴纳的印花税到底能不能扣除”问题,一直存在争议,即便《施工、房地产开发企业财务制度》早已被《企业会计制度》取代,然后又被《企业会计准则》、新《企业会计准则》、《小企业会计准则》等等所取代,但税务机关仍不为所动,仍然坚持“税收政策低优先适用原则”,就是不让房地产开发企业在计算缴纳土地增值税时扣除印花税,理由就是财税字〔1995〕048号文的明文规定。 

【新政策出台】不过,随着《增值税会计处理规定》(财会〔2016〕22号)的出台,很多房地产企业看到了希望,相当一部分财税专家也纷纷发表意见和看法:房地产开发企业缴纳的印花税终于可以在计算土地增值税时扣除了。

其理由很简单,那就是财会〔2016〕22号文明确规定:“全面试行营业税改征增值税后,‘营业税金及附加’科目名称调整为‘税金及附加’科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的‘营业税金及附加’项目调整为‘税金及附加’项目。”

既然最新的政策已经明确将印花税、房产税、车船税、土地使用税等传统的四小税种纳入“税金及附加”科目核算,而不再通过“管理费用”科目进行会计核算,那么,从理论上讲,财税字〔1995〕048号文所谓的“房地产开发企业按照《施工、房地产开发企业财务制度》的有关规定,其缴纳的印花税列入管理费用,已相应予以扣除”的依据已经荡然无存,有关印花税不得在计算土地增值税时扣除的相关规定自然应当废止。

但这一推理能否变成为现实呢?恐怕并不尽然。因为早在2013年的《小企业会计准则》其实就已经作出了重大的调整。按照其规定,纳税人,包括房地产开发企业,如果执行《小企业会计准则》的话,那么“日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等”( 核算范围有所扩大,包含了部分传统上在管理费用中核算的税金。)应当全部计入到“营业税金及附加”科目中去。进一步讲,“城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税”等四小税种早就不在“管理费用”科目中进行会计核算了。但有了这样的规定之后,税务机关是否改变了原有的做法呢?好像并没有,除了少数讲理的税务机关。

所以,新政策的出台并不一定会如广大房地产财务人员以及所谓的财税专家所宣传的那样,也许还会继续失望一段时间。 

【根本出路】根本的出路其实只有一个:财政部以及国家税务总局应当本着尊重事实,尊重客观的原则,明确废止财税字〔1995〕048号文的错误规定。

但是,必须提醒广大房地产企业的财务人员,在总局未明确宣布废止财税字〔1995〕048号文之前,企业计算缴纳土地增值税时,能否将印花税等小税种进行扣除,还须与当地税务机关联系沟通。如果当地税务机关仍然顽固地坚持执行财税字〔1995〕048号文的规定,那么,企业也只能执行,毕竟税收政策优先于会计制度与政策。

【下节提示】食堂购买的蔬菜,没有发票到底能不能入账? 

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