第40期 食堂购买的蔬菜没有发票到底能不能入账

 2016年营业税全面改征增值税、国地税实施联合稽查、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后,税务机关将拥有海量的征管数据,拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统,纳税人如何应对?【俊坤税话】通过实例分析,教您如何化解纳税风险,确保企业“税税平安”!

食堂购买的蔬菜没有发票到底能不能入账?

【本节提示】企业职工食堂购入蔬菜等,是否需要发票,一直是个大问题,但对于此问题,对于广大财务人员来说又不能不搞清楚,否则,就会引发较大的税收风险。

【问题源起】在一个微信群里看到一篇文章,文章的题目很具有诱惑力:什么?买菜没有发票不能入账?看来你是个假会计!

文章的核心意思是:企业买菜,如果未取得发票,仍然可以根据购买清单及相关证据入账。理由是税是税,账是账,税务和会计是两条线的。并且《基本准则》第十六条规定企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。所以,如果确实一项经济事项没有取得发票,不可能就不核算,那么按照实质重于形式原则,还是要收集相关证据入账。

【观点分析】应当说,这一观点具有相当的合理性。我在《俊坤税话第37期-------企业必须高度重视票据凭证的税会差异》一文中,也表达了类似的意思:如果企业取得了真实、有效的发票,一马当先在会计和发票管理办法是是合法的、有效的,那么虽然不能作为税收凭证,但仍然可以作为会计凭证。

也就是说,本人文章的前提是:企业取得了符合发票。而现在讨论的是企业应当取得而未取得发票。两者间还是存在本质的差异的。

那么,在应当取得发票而未取得发票时,相关的成本、费用支出在会计上究竟能不能入账呢?既然是会计问题,那么我们还是在会计上寻找政策依据。

《中华人民共和国会计法》(新旧规定一致)第十条规定:“下列经济业务事项,应当办理会计手续,进行会计核算:(一)款项和有价证券的收付;(二)财物的收发、增减和使用;(三)债权债务的发生和结算;(四)资本、基金的增减; (五)收入、支出、费用、成本的计算;(六)财务成果的计算和处理;(七)需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。”

同样,《中华人民共和国会计法》(新旧规定一致)第十四条规定:“会计凭证包括原始凭证和记账凭证。

办理本法第十条所列的经济业务事项,必须填制或者取得原始凭证并及时送交会计机构。

会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核,对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受,并向单位负责人报告;对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回,并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

原始凭证记载的各项内容均不得涂改;原始凭证有错误的,应当由出具单位重开或者更正,更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的,应当由出具单位重开,不得在原始凭证上更正。

记账凭证应当根据经过审核的原始凭证及有关资料编制。”

很显然,按照上述条款的规定,会计人员在进行一切会计处理时,必须做到几件事情:其一,必须取得原始凭证;其二,必须对原始凭证的合法性、直实性、完整性、准确性进行审核;其三,如果凭证不完整、不真实,甚至于无效,那么就必须拒收甚至不予报销……更多的问题,我们似乎不用分析了,因为一旦拒收或者不报销,那么就至少可以说明两个问题:其一是没有合法有效的原始凭证式,其二是对相关费用支出未予报销,而未予报销的费用,对会计为说或者对企业来说是根本未发生的。

如此分析之后,问题其实变得非常简单了:在采购蔬菜等业务中,没有发票,就意味着没有核心的、合法的、有效的、真实的、完整的、准确的凭证,根据会计法的规定,就不得进行入账处理。

【实务操作】结论其实似乎已经得出来了:采购蔬菜时,企业仍然应当按照发票管理办法等的规定,索要合法的真实的有效的发票。但问题是:销售方往往不愿意开具发票。这就涉及到企业的操作了。实际操作其实并不复杂,企业在与相关单位或者个人合作时,首先与对方签订有关的交易合同,同时要求对方提供身份证复印件,然后在实际支付款项时要求对方出具收款收据等收款凭证。到月底或者会计期末了,再凭相关证明材料到税务机关申请开具发票。如此,企业相关业务就取得了合法、有效、真实、完整、准确的发票的,那么入账还有什么难事吗? 

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