第40期 附属设施契税征与不征有讲究
二手房税收系列三十六

本期提示:根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)规定,自2016年5月1日起全面实行营改增。营改增后,对于房屋附属设施如何交纳契税?

主要税政:《财政部、国家税务总局关于房屋附属设施有关契税政策的批复》财税[2004]126号,以下简称《批复》)明确,对于承受与房屋相关的附属设施(包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室,下同)所有权或土地使用权的行为,按照契税法律、法规的规定征收契税;对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的,不征收契税。采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的,应按合同规定的总价款计征契税。承受的房屋附属设施权属如为单独计价的,按照当地确定的适用税率征收契税;如与房屋统一计价的,适用与房屋相同的契税税率。

政策解读:对《批复》的理解,主要有五:

一是承受与房屋相关的附属设施所有权或土地使用权的,征收契税

二是不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的,不征收契税

三是采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的,应按合同规定的总价款计征契税

四是承受的房屋附属设施权属如单独计价的,按照当地确定的适用税率征收契税

五是承受的房屋附属设施如与房屋统一计价的,适用与房屋相同的契税税率

案例分析:王某在市区购买了一套140平方米、价值250万元的家庭第二套改善性住房,支付了首付购房款,同时办理了按揭手续;还购买了20平方米、价值10万元的地下车位,同时办理了按揭手续。请计算王某应如何缴纳契税。

分析:王某购买的是其家庭第二套改善性住房,根据《财政部、国家税务总局、住房和城乡建设部关于调整房地产交易环节契税、营业税优惠政策的通知》(财税[2016]23号)规定,对个人购买家庭第二套改善性住房,面积为90平方米以上的,减按2%的税率征收契税。而其购买的地下车位是单独计价的,应按照当地确定的3%税率缴纳契税。

应纳契税=250÷(1+5%)×2%+10÷(1+5%)×3%=5.05(万元)

注意事项:在上述案例中,如王某所购地下车位与房屋统一计价,则可以减按2%计算缴纳契税。 

附件:税政清理

1、财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(略)

发文字号:财税[2016]36号  发文日期:2016-03-23  有效性:全文有效

相关内容:略。

2、财政部、国家税务总局、住房和城乡建设部关于调整房地产交易环节契税、营业税优惠政策的通知(略)

发文字号:财税[2016]23号  发文日期:2016-02-17  有效性:全文有效

相关内容:(一)对个人购买家庭唯一住房(家庭成员范围包括购房人、配偶以及未成年子女,下同),面积为90平方米及以下的,减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的,减按1.5%的税率征收契税。

(二)对个人购买家庭第二套改善性住房,面积为90平方米及以下的,减按1%的税率征收契税;面积为90平方米以上的,减按2%的税率征收契税。

家庭第二套改善性住房是指已拥有一套住房的家庭,购买的家庭第二套住房。

3、财政部、国家税务总局关于房屋附属设施有关契税政策的批复(略)

发文字号:财税[2004]126号  发文日期:2004-07-23  有效性:全文有效

相关内容:一、对于承受与房屋相关的附属设施(包括停车位、汽车库、自行车库、顶层阁楼以及储藏室,下同)所有权或土地使用权的行为,按照契税法律、法规的规定征收契税;对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的,不征收契税。

二、采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的,应按合同规定的总价款计征契税。

三、承受的房屋附属设施权属如为单独计价的,按照当地确定的适用税率征收契税;如与房屋统一计价的,适用与房屋相同的契税税率。

下篇提示——请注意:买卖装修的房屋,装修费用既要缴税、也可抵扣。欢迎继续阅读。

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