第25期 定向增发和股权置换的个税处理

税收的强制性、固定性、无偿性,决定了税务风险是企业经营过程中的主要风险,因此,防范税收风险就源自于全面理解和掌握税收法律法规的本意。【华洋论税】就企业财税人员最容易弄错的热点、难点税收问题进行全面系统地加以论述,帮助企业财税人员正确掌握和运用税收法律法规。

定向增发和股权置换的个税处理

【本集提示】自2015年4月1日起,个人以非货币性资产投资,应按评估后的公允价值确认非货币性资产转让收入,按照“财产转让所得”项目依法计算缴纳个人所得税,并应于取得被投资企业股权时,确认非货币性资产转让收入的实现。

【案情说明】

2017年5月8日上市公司“华峰股份”完成一次定向增发,公司向实际控制人刘少葆发行 1.2亿股股票,以购买刘少葆持有的南京浦发置业有限公司65%的股权,发行价格为 30元/股。

刘少葆持有南京浦发置业有限公司65%股权的原始投资额为6.5亿元,他本次定向增发股票共支付各种费用为5000万元。

【案例分析】

刘少葆的5.8亿元个人所得税交不交?若不交,要不要税务机关审批?

(1.2 X 30-6.5-0.5)X20%=5.8(亿元)

【法律依据】

1、财政部 国家税务总局《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税政策的通知》(财税〔2015〕41号)

2、国家税务总局《关于个人非货币性资产投资有关个人所得税征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第20号)

【政策解读】

1、刘少葆将自己拥有南京浦发置业有限公司65%股权置换成上市公司“华峰股份”的1.2亿股股票行为,属不属于上述文件中所规定的“非货币性资产投资”?

依据(财税〔2015〕41号)文件第五条规定,“本通知所称非货币性资产投资,包括以非货币性资产出资设立新的企业,以及以非货币性资产出资参与企业增资扩股、定向增发股票、股权置换、重组改制等投资行为”,所以,刘少葆本次业务行为适用(财税〔2015〕41号)文件。

2、依据上述法律法规之规定,刘少葆将自己拥有南京浦发置业有限公司65%股权置换成上市公司“华峰股份”的1.2亿股股票,价值36亿元,其增值部分29.5亿元是要交纳个人所得税的。但是考虑到刘少葆的这部分所得没有真正的实现,即没有收到现金,他一次性缴纳5.8亿元个人所得税确实有困难,因此允许他自2017年起不超过5个公历年度内(含)分期缴纳个人所得税。

【本集结论】

刘少葆应于2017年6月15日前,自行制定缴税计划,并向主管税务机关报送《非货币性资产投资分期缴纳个人所得税备案表》、纳税人身份证明、投资协议、非货币性资产评估价格证明材料、能够证明非货币性资产原值及合理税费的相关资料,分5年缴纳个人所得税。

在这里,最关键的事项是“自行制定缴税计划”。按照上述税收文件,刘少葆的“缴税计划”应该是:2017年至2020年这四年的“缴税计划”为零,到2021年再去交纳5.8亿元的个人所得税。当然,刘少葆在2017年至2020年这四年内若有股票转让等行为取得现金收入,现金部分应优先用于缴税,直到缴完5.8亿元个人所得税。

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