25讲 应税项目所得与免税项目所得能否相互弥补

201651日全面推开营改增,其间征纳双方就增值税的发票开具、进项税额、销项税额、税率适用、税额计算以及纳税申报等相关争议问题不断出现。【税客争鸣】就增值税有关问题从理论探讨到实务操作、案例剖析等,展开全面、系统、深入阐述,以期帮助广大财税人员科学、合理、有效用好税收政策,掌控涉税风险。  

应税项目所得与免税项目所得能否相互弥补

【本期提示】企业所得税年度汇算清缴中企业免税项目有所得可以免税。但如果免税项目有亏损,能否用应税项目所得去弥补呢?反之,如果应税项目有亏损,能否用免税项目所得去弥补呢?本期将就此进行探讨。 

【问题咨询】《国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函〔2010148号)(以下简称国税函〔2010148注:此文已作废)规定:企业应税项目所得和免税项目所得不能相互弥补,我公司既有应税项目又有免税项目。20142015年公司账面均有盈利,但应税项目所得为亏损。按国税函〔2010148规定20142015年应税项目所得的亏损可以用以后年度应税项目所得的盈利进行弥补,我公司在进行20142015年所得税汇算申报时,在亏损弥补申报表中将20142015年应税亏损填列在该表中。2016年我公司应税项目所得有很多盈利,公司账面也为盈利。 

但在进行所得税汇算申报时,发现系统更新,20142015年应税项目所得亏损数在亏损弥补明细表中均显示为零,也就是20142015年应税项目所得的亏损不允许弥补了。后经咨询税政部门得知《国家税务总局关于发布<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)>的公告》(国家税务总局公告2014年第63号)(以下简称国家税务总局公告2014年第63)对亏损弥补填报有调整。税政部门给予的答复是:应税项目所得与免税项目所得可以相互弥补。我公司20142015年较大的应税项目亏损就不准弥补了吗? 

【问题分析】上述所咨询问题的是“2016年企业所得税年度汇算清缴中免税项目的所得能否弥补以前年度应税项目的亏损?,该问题的实质是应税项目所得与免税项目所得是否可以相互弥补?。为此,从两个方面来分析。 

一、应税项目所得能否弥补免税项目亏损 

首先,《企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)填报说明》关于主表第20行的填表说明。所得减免填报属于税法规定所得减免金额。本行通过《所得减免优惠明细表》(A107020)填报,本行<0时,填写负数。 

其次,再看《所得减免优惠明细表》(A107020)中相关填报说明,第6项目所得额填报第1-2-3-4+5列的金额。第7减免所得额填报享受所得减免企业所得税优惠的企业,该项目按照税法规定实际可以享受免征、减征的所得额。本行<0的,填写负数。 

最后,结合上述所咨询的问题进行分析。假设某农业发展有限公司有两个项目,一个是免税项目,2016年该项目收入是2000万元,成本2400万元,该项目亏损400万元;同时有个应税项目,2016年收入4000万元,成本费用3400万元,盈利600万元,全年利润总额200万元。相关主附表填报如下:(不考虑其他事项) 

所得减免优惠明细表(因分析需要整理后的表格)            单位:万元

行次

项        目

 项目收入

 项目成本

 相关税费

 应分摊期间费用

 纳税调整额

 项目所得额

 减免所得额

1

2

3

4

5

6

7

1

一、农、林、牧、渔业项目(2+13)

 

 

 

 

 

 

 

2

(一)免税项目(3+4+5+6+7+8+9+11+12)

2000

2400

 

 

 

-400

-400

40

合计(1+17+26+33+36)