第41期 私车公用中,车辆保险费到底能不能税前扣除

2016年营业税全面改征增值税、国地税实施联合稽查、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后,税务机关将拥有海量的征管数据,拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统,纳税人如何应对?【俊坤税话】通过实例分析,教您如何化解纳税风险,确保企业“税税平安”!

私车公用中,车辆保险费到底能不能税前扣除?

【本节提示】私家车多了,麻烦也来了,比如说私车公用时,单位为车主缴纳保险能不能在企业所得税税前扣除,就成为一个税企间争议的焦点。本文试就此问题发表自己的观点与看法。

【案例描述】2013年,甲公司考虑到多方面的原因,特别是控制企业的用车成本问题,与企业中高层管理人员签订了私车公用协议:相关人员将私家车租赁给公司,公司按月支付租金若干,并负担车辆70%左右的修理费、加油费等等,同时负责车辆所有的保险,包括交强险等。相关个人到税务机关开具汽车租赁发票给公司,租赁合同与租赁发票中租赁金额一致,均不包括单位承担的修理费、加油费以及保险费。

企业财务人员认为,相关车辆的租赁费、修理费、燃油费、保险费均为企业用于生产经营,因而,在申报缴纳企业所得税时均作了税前扣除。

2017年5月,当地税务机关到企业进行检查时,发现了上述业务,在查阅企业提供的资料,包括租赁协议、付款凭证、租赁发票等凭证后,认定:租赁费用于企业生产经营可以税前扣除;修理费、燃油费已经合理的区分为个人与公司使用量,并且公司也提供了合理的用时定额等方面的资料,也可以在税前扣除。但对于保险费,坚决认定不得税前扣除。

对于税务机关的处理,公司方面非常的不予认同,因为公司租赁个人车辆后,相关费用均是公司费用,自然应当由公司在企业所得税前扣除。 

【政策梳理】税务机关与公司之间,究竟谁的做法更合理呢?最好的解决路径就是寻找政策依据。但问题是我们能够找到政策依据吗?

《国家税务总局关于企事业单位公务用车制度改革后相关费用税前扣除问题的批复》(国税函〔2007〕305号 )曾规定:“企事业单位公务用车制度改革后,在规定的标准内,为员工报销的油料费、过路费、停车费、洗车费、修理费、保险费等相关费用,以及以现金或实物形式发放的交通补贴,均属于企事业单位的工资薪金支出,应一律计入企事业单位的工资总额,按照现行的计税工资标准进行税前扣除。”

但是上述政策是已经明确废止了。因而,就目前而言,总局并没有统一的政策规定。也许正是这一原因,各地才根据自身的理解出台了补充性的规定。

《青岛市地方税务局关于印发2009年度企业所得税业务问题解答》的通知(青地税函〔2010〕2号)第9条规定“‘私车公用’发生的诸如汽油费、过路过桥费等费用不得在计算应纳税所得额时扣除。”

《宁波市国家税务局2011年度企业所得税汇算清缴有关政策问题解答》(甬国税解答〔2012〕1号)第54条规定:“企业员工与企业签订私车公用协议,无论有否租金,保险费、车购税等涉及车主个人负担的不得在税前扣除,其余可以根据租赁协议条款,如应企业负担的,可在税前扣除。”

宁波市地税局则明确:“企业租赁车辆发生的租赁费,应按照独立交易原则支付合理的租赁费并取得租赁发票。租赁合同约定其他相关费用一般包括油费、修理费、过路费等租赁期间发生的与企业取得收入有关的、合理的变动费用凭合法有效凭据准予税前扣除;车辆的车船税、年检费以及保险费等固定费用如果未包括在租赁费内,则应由车辆所有者承担,不得税前扣除。”

只能说,政策很乱,耐用极不统一。 

【政策分析】鉴于各地政策的极不统一,那么,对纳税人来说,只能与当地税务机关进行沟通了。但是,对我们来说,从原理上解决问题仍然是根本之策。

我们先不考虑税收政策的规定,先考虑会计的处理。在会计上,有一个重要的原则,即谁受益谁承担原则。其主要核心内容就是成本、费用的归集与分摊是以受益主体与比重为原则的。进一步讲就是,不论一项成本、费用在什么时候发生,发生多少,均必须由其受益主体按照受益比重承担。那么车辆的保险受益人、车辆购置税的受益人又是谁呢?显然就是车主本人,那么,从这一原则出发,原费用,自然不能由企业承担,而应当由车主个人承担。

事实上,《企业财务通则》(财政部令第41号)第四十六条就明确将本应由个人承担的相关支出,包括娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出以及购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出,排除在企业列支范围之外。 

【分析结论】结论只有一个:不论合同是否约定,如果约定,车辆的保险费及车辆的购置税,因为其受益人是车主个人,因而,在私车公用的情况下,相关的费用仍然应当由个人承担,而不得由企业承担。进一步讲,相关费用不得在企业所得税前扣除。 

【下节提示】企业公益广告费用能否在税前扣除?

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