第26讲 委托加工业务的财税处理

2016年5月1日全面推开“营改增”,其间征纳双方就增值税的发票开具、进项税额、销项税额、税率适用、税额计算以及纳税申报等相关争议问题不断出现。【税客争鸣】就增值税有关问题从理论探讨到实务操作、案例剖析等,展开全面、系统、深入阐述,以期帮助广大财税人员科学、合理、有效用好税收政策,掌控涉税风险。

委托加工业务的财税处理

【本期提示】关于委托加工业务的会计处理,《企业会计准则》以及《小企业会计准则》中的规定相对简单,而实际工作中的情况却是多种多样,很难全面概括表述,有的是委托加工中包含非货币性资产交换,有的是委托加工中包含代购,还有的是常规委托加工中包含其他应税行为等等,本期将对此进行探讨,仅供各位参考。

【问题咨询】甲企业与乙企业签订委托加工(非应税消费品)合同,甲方提供原材料并付加工费10万元,合同约定加工剩余下脚料归乙方自行处理(剩余下脚料公允价值为2万元),假定受托加工的生产成本为40500元,会计和税务如何处理?甲乙双方如何做会计分录?

【问题分析】上述整个业务可分为三个阶段来处理。

第一阶段是委托加工与受托加工阶段

甲公司发货到乙公司,属于委托加工,委托方无需开具发票,此时双方会计处理应该为:

甲公司                     

借:委托加工物资—乙公司    

       贷:原材料                 

乙公司

不进行会计处理,但应当设置“受托加工来料”备查科目,核算其收、发、存数额。

而乙公司在加工过程中投入辅料、人工及其他费用(假设为40500元)时的会计处理:

借:生产成本——代制品(甲公司)                         40500

       贷:原材料(累计折旧、应付工资 、待摊费用等) 40500

受托加工产品完工入库时:

借:库存商品——代制品(甲公司)        40500

       贷:生产成本——代制品(甲公司)      40500

第二阶段是乙公司确认加工劳务收入同时甲公司收回委托加工产品。

按照双方协议规定,该批材料受托加工费收入(一般含税)。此时乙公司相关会计处理应该为:

借:银行存款                                              100000

       贷:主营业务收入                                  85470.09

              应交税费—应交增值税(销项税额)14529.91

借:主营业务成本                                     40500

       贷:库存商品——代制品(甲公司)      40500

同时,乙公司注销“受托加工来料”备查科目。

甲公司收回委托加工产品时:

借:委托加工物资—乙公司                     85470.09

       应交税费—应交增值税(进项税额)14529.91

       贷:银行存款                                          100000

第三阶段是乙公司处理边角废料:实务中不少企业对于边角废料销售的处理均通过“其他业务收入”及“其他业务成本”核算。