第28期 应付职工薪酬的核算

2016年以来我国税收法规变化频繁,会计准则不断的修订与发布,防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。【宝莉会计】就如何正确认识变化后的税法与会计差异,如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述,以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理

应付职工薪酬的核算

本期提示:会计的职工薪酬与税法的工资总额相同吗?职工薪酬核算的明细账如何正确设置?职工薪酬对企业所得税、个人所得税有何影响?

法规政策:

根据财会2014年8号(关于修订印发《企业会计准则第9号——职工薪酬》的通知)的规定,职工薪酬由原来的8项内容改为4项,即将原来的工资、奖金、津贴、补贴,福利费,医疗保险、工伤保险、生育保险,住房公积金,工会经费与职工教育经费,非货币性福利,再新增短期带薪缺勤、短期利润分享计划作为改后的第一项内容短期薪酬;将原来的养老保险、失业保险改为第二项内容离职后福利;第三项内容仍为辞退福利;第四项内容为其他长期职工福利。

根据上述规定,会计职工薪酬的核算应在“应付职工薪酬”下设短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利四个一级明细,再在短期薪酬下设工资、福利费、医疗保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利等二级明细进行会计核算。

根据企业所得税法的规定,企业发生的合理的工资薪金支出准予据实扣除,工资薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等;企业发生的职工福利费、工会经费、职工教育经费按标准扣除,即分别按工资薪金总额的14%、2%、2.5%(高新技术企业、先进型服务企业按8%)扣除,但工资薪金总额不包括福利费、教育经费、工会经费、五险一金;个人所得税法规定工资薪金所得应纳个人所得税,而工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等。

根据上述规定,会计的职工薪酬与税法的工资薪金支出、工资薪金所得包括的内容基本一致,但不等于税法的工资薪金总额,工资薪金总额是指会计职工薪酬中短期薪酬的第一部分工资、奖金、津贴、补贴的应发数,是计算应纳税所得额中职工福利费、工会经费、职工教育经费的基数。

案例说明:

【案例1】2017年12月31日,甲公司分配工资600000元。其中生产工人工资300000元,车间管理人员工资100000元,厂部管理人员工资100000元,销售人员工资100000元。2018年1月5实际发放,代扣社保费50000元,代扣个人所得税35000元。

案例分析:

甲公司账务处理如下:

2017年12月31日分配工资时:

借:生产成本    300000

       制造费用    100000

       管理费用    100000

       销售费用    100000

       贷:应付职工薪酬——短期薪酬(工资) 600000

2018年1月5日实际发放工资时:

借:应付职工薪酬——短期薪酬(工资)  600000

       贷:其他应收款(或其他应付款)——社保费 50000

              应交税费——代扣代交个人所得税            35000

【特别提示】福利费、工会经费、职工教育经费、养老保险等货币性职工薪酬的会计核算同工资的处理。