第44期 哪些纳税人会发生增值税视同销售业务

2016年营业税全面改征增值税、国地税实施联合稽查、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后,税务机关将拥有海量的征管数据,拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统,纳税人如何应对?【俊坤税话】通过实例分析,教您如何化解纳税风险,确保企业“税税平安”!

哪些纳税人会发生增值税视同销售业务?

【本节提示】哪些纳税人会发生增值税视同销售业务?或者说,哪些纳税人会成为增值税的视同销售义务主体?对此,纳税人会经常出错,财务干部甚至于财税专家也会出错。自然,厘清该问题也就显得非常重要了。 

【问题源起】

税务局对A公司实施税务稽查时发现,该公司于2016年10月份接受甲公司和自然人张某的非货币性资产投资,其中甲公司以公允价300万元的设备和700万元的存货投资,张某则以200万元的存货投资。检查发现,A公司从甲公司取得了设备与存货的增值税专用发票,但在取得张某投资时,则仅凭资产评估报告、投资协议等入账,即未附具任何的增值税发票。

税务机关认为,个人以货物对外投资属于增值税的视同销售业务,应当征收增值税,自然,对A公司而言,也就必须取得增值税发票,否则,相关存在不得在企业所得税前扣除。

但公司方面认为,增值税的视同销售主体中并不包括自然人个人,因而,自然人个人以货物投资时,不需要缴纳增值税,自然,也就不可能对外开具发票。对于接受投资的公司而言,也就只能以资产评估报告、投资协议等作为凭证附件进行会计核算。在企业所得税前也应当是可以扣除的。 

【政策分析】

那么,税务机关与纳税人的观点,究竟谁对谁错呢?对此问题的分析,显然我们的第一要务还是寻找政策依据。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条对货物的增值税视同销售业务范围进行了明确界定,其中明确:“单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物……”仅从这一条款的规定即可以看出,增值税视同销售的主体只有两种:一种是单位,一种是个体工商业户,其间并没有将“其他个人”纳入其中。而按照增值税的规定,其他个人,即以自然人身份出现的个人,也是增值税的纳税人。

因此,鉴于增值税的视同销售主体并不包括自然人个人,因而自然人个人以存货对外投资时并不需要缴纳增值税

既然个人以存货投资是不需要缴纳增值税的,那么自然也就不存在开具发票的问题,因此,企业的做法是完全正确的。

所以,从现行的增值税政策分析出发,我们完全可以得出结论:税务机关的主张是不正确的,公司的做法完全有法可循,有据可依。 

【深层分析】那么,为什么现行的增值税政策将自然人排除在增值税视同销售主体范围之外呢?最可能的原因是近不得已。

众所周知,中国是一个讲人情的国度,自然人之间无偿赠送货物等较为普遍,如果在政策上将其纳入增值税视同销售范围,将会导致几个方面的原因:其一是引发老百姓的不满;其二是根本无法执行政策,因为个人相互无偿赠送货物与礼品过于频繁,纳入税务监管很不现实;其三是如果纳入视同销售范围但实际却无法执行那么就意味着有法却根本不依、不能依……所以,最为现实的做法就:在政策层面上将其排除在视同销售主体之外。 

【延伸归纳】但全面增值税后,个人间无偿赠送行为并非全部排除在增值税视同销售之外。按照《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号的规定,单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务以及单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产等等时,均须视同销售。

当然,用于公益事业或者以社会公众为对象的不需要作视同销售处理。进一步讲,个人之间无偿转让无形资产或者不动产是必须视同销售缴纳增值税的。这也就意味着,相关企业在接受个人的无形资产或者不动产投资时,必须要求自然人个人开具增值税发票。

【下节提示】小微企业如何利用好税收优惠实现个人与企业双赢?

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