第29期 持有待售非流动资产的核算
2016年以来我国税收法规变化频繁,会计准则不断的修订与发布,防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。【宝莉会计】就如何正确认识变化后的税法与会计差异,如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述,以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理
持有待售非流动资产的核算

本期提示:持有待售非流动资产是指什么样的资产呢?持有待售非流动资产如何进行会计处理?持有待售非流动资产对税收有何影响?

法规政策:根据财会2017年13号(企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营)的规定,在当前状况下即可立即出售且出售极可能发生的非流动资产划分为持有待售非流动资产;企业应当在初始计量时比较假定其不划分为持有待售类别情况下的初始计量金额和公允价值减去出售费用后的净额,以两者孰低计量,填入资产负债表“持有待售的资产”一栏。

根据上述规定,大家要明确以下几点:

(1)持有待售非流动资产主要是指准备出售的固定资产、无形资产、长期股权投资;

(2)准备出售是指可立即出售且出售极可能发生,出售极可能发生要具备三个条件:企业有出售计划、已签订出售合同、一年以内(含1年)出售;

(3)持有待售非流动资产如果按初始计量金额(即账面价值)计量,没有账务处理,直接将初始计量金额填入资产负债表流动资产下新增的报表栏目“持有待售的资产”;

(4)持有待售非流动资产如果按公允价值净额(即出售合同价-出售费用)计量,要按账面价值减去公允价值净额后的差额计提资产减值准备进行会计核算,再将公允价值净额填入资产负债表的“持有待售的资产”栏目,具体处理见后面的案例说明。

根据企业所得税法的规定,企业计提的资产减值准备为未经核定的准备金,不得税前扣除。因此持有待售非流动资产如果按公允价值净额计量,计算企业所得税时要纳税调整。

案例说明:2017年10月2日,A公司与B公司签订不可撤销合同,将一项无形资产(非土地使用权)出售,取得不含税价款300万元,应缴纳的增值税为18万元(适用增值税税率为6%,不考虑其他税费,300×6%=18万元),预计2018年1月将办理完毕相关手续。该无形资产系2015年7月2日购入,实际支付全部价款为720万元,预计法律剩余有效年限为8年,A公司估计受益期限为5年,采用直线法摊销。2018年1月2日,A公司办理完毕无形资产的相关手续。问:A公司的相关会计处理? 

案例分析:

A公司的相关会计处理如下:

(1)2017年10月末:

至2017年10月2日无形资产的累计摊销额=720÷(5×12)×27=324(万元)

至2017年10月2日该无形资产的账面价值=720-324=396(万元)

公允价值净额=公允价值300-处置费用0=300(万元)

账面价值396万元﹥公允价值净额300万元

计提资产减值准备=396-300=96(万元)

借:资产减值损失 96

  贷:无形资产减值准备 96

(2)2017年12月31日资产负债表列示——“持有待售的资产”项目为300万元。 

(3)2018年1月2日

借:银行存款             318

  累计摊销             324

  无形资产减值准备 96

  贷:无形资产                                            720

    应交税费——应交增值税(销项税额) 18

本期小结:持有待售非流动资产主要是指具备准备出售条件的固定资产、无形资产、长期股权投资,企业应当按其初始计量金额和公允价值净额两者孰低计量,填入资产负债表流动资产下“持有待售的资产”一栏。持有待售非流动资产如果按初始计量金额(即账面价值)计量,就不作账务处理,直接填表;如果按公允价值净额(即出售合同价-出售费用)计量,要先计提资产减值准备进行会计核算后再填表。

下期预告:最新财务报表格式的变化

尊重版权,从我做起!本文为原创内容,由中财讯集团提供,转载时必须注明作者和来源。