第30期 最新财务报表格式的变化
2016年以来我国税收法规变化频繁,会计准则不断的修订与发布,防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。【宝莉会计】就如何正确认识变化后的税法与会计差异,如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述,以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理
最新财务报表格式的变化

本期提示:最新资产负债表格式有哪些变化呢?最新利润表格式有哪些变化呢?最新现金流量表、所有者权益变动表格式有哪些变化?

法规政策:根据财会2017年30号关于修订印发一般企业财务报表格式的通知的规定,执行企业会计准则的非金融企业应当按照企业会计准则和本通知要求编制2017年度及以后期间的财务报表。新财务报表主要格式的变化如下:资产负债表在“存货”下新增“持有待售资产”,在“其他应付款”下新增“持有待售负债”;利润表在“投资收益”下新增“资产处置收益”、“其他收益”,在“净利润”下新增明细项目“持续经营净利润”、“终止经营净利润”;现金流量表和所有者权益变动表格式项目没有变化。

根据上述规定,大家要明确以下几点:

(1)新增“持有待售资产”项目,反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及处置组的期末账面价值。应根据在资产类科目新设置的“持有待售资产”科目的期末余额,减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。

(2)新增“持有待售负债”项目,反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债的期末账面价值。该项目应根据在负债类科目新设置的“持有待售负债”科目的期末余额填列。

(3)新增“资产处置收益”项目,反映企业处置持有待售的非流动资产、固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据在损益类科目新设置的“资产处置损益”科目的发生额分析填列;如为处置损失,以“-”号填列。

(4)新增“其他收益”项目,反映与企业日常活动相关的政府补助等。该项目应根据在损益类科目新设置的“其他收益”科目的发生额分析填列。

(5)新增“(一)持续经营净利润”和“(二)终止经营净利润”项目,分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润;如为净亏损,以“-”号填列。该两个项目应按照《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定分别列报。

(6)“营业外收入”项目核算内容减少,主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

(7)“营业外支出”项目核算内容减少,主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

案例说明:2017年10月10日,甲企业将一台机器出售,该机器原值100万元,已提折旧60万元,处置价50万元,增值税8.5万元,清理费用2万元,所有款项用存款收付。问:甲公司的相关会计处理? 

案例分析:

甲公司的相关会计处理如下:

(1)注销固定资产:

借:固定资产清理   40万元

       累计折旧          60万元

       贷:固定资产       100万元

(2)支付清理费用:

借:固定资产清理   2万元

       贷:银行存款        2万元

(3)收到处置款时:

借:银行存款                                              58.5万元

  贷:固定资产清理                                   50万元

    应交税费——应交增值税(销项税额) 8.5万元

(4)结转净损益时:

借:固定资产清理       8万元

       贷:资产处置损益    8万元

【特别提示】处置固定资产等的净损益不再计入“营业外收入”和“营业外支出”了,而要计入新科目“资产处置损益”,属于营业利润的范畴了。

本期小结:企业2017年度及以后期间的财务报表要根据财会2017年30号的规定作格式调整。资产负债表新增“持有待售资产”、“持有待售负债”栏目;利润表新增“资产处置收益”、“其他收益”、“持续经营净利润”、“终止经营净利润”;现金流量表和所有者权益变动表格式项目没有变化。

下期预告:最新营业外收支的核算

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