第46期 增值税减免税,企业到底要不要

2016年营业税全面改征增值税、国地税实施联合稽查、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后,税务机关将拥有海量的征管数据,拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统,纳税人如何应对?【俊坤税话】通过实例分析,教您如何化解纳税风险,确保企业“税税平安”!

增值税减免税,企业到底要不要?

【本节提示】减免税在相当程序上可以减轻纳税人税收负担,因而,从纳税筹划的角度分析,纳税人应尽量创造条件,争取享受减免税优惠。但是,对于增值税减免,纳税人是否也要全力争取呢?在很多的时候,我们的纳税人其实都应当放弃!

【问题源起】

朋友问我一个问题:“我们公司主要是搞农产品批发的,听说可以免征增值税。是不是真的啊?”

这个问题对我来说自然是很简单的。

因为按照《财政部国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知》(财税〔2011〕137号)以及《财政部国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税〔2012〕75号)等的规定,从事蔬菜批发、零售的纳税人销售蔬菜以及从事农产品批发、零售的纳税人销售猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅等部分鲜活肉蛋产品的,都可享受免征增值税的优惠待遇。

但是我并没有直接回答,而是反问了一个问题:“你们家的主要客户是个人还是企业?”

朋友回答我说:“我们的客户主要是一些食品加工企业。”

“那基本上都是一般纳税人了?”

“大多数都是吧。”

“当然有增值税减免税优惠。但是我建议你们放弃。”

“为什么啊?增值税老重了,为什么要放弃啊?!”

【问题分析】

是啊,为什么要放弃增值税减免税优惠呢?相信很多的人都有疑问。为了说明这个问题,我们不妨举例来说明。

假设有甲、乙、丙三个纳税人,都是增值税一般纳税人。甲向乙销售商品,不含税价100万元,适用税率17%,对乙开具增值税专用发票。即乙向甲采购商品,不含税成本100万元,进项税额17万元。乙采购商品后进一步对商品进行加工、加价,最终又向丙销售其商品,不含税200万元,适用税率也是17%,也向丙开具增值税专用发票。即丙企业从乙纳税人处购入商品,不含税成本200万元,进项税额34万元。

忽然有一天,国家出台新政策,说对乙的商品实行增值税免税优惠。此时,假设甲的情况不发生任何变化,但乙和丙的相关成本与税收负担情况也会发生巨大的变化:

首先,由于在减免增值税情况下,纳税人的进项税额不得抵扣,因而,乙企业的成本不在是不含税的100万元,而是含税的117万元。对于乙企业来说,虽然其产品是免征增值税的,但毛利必须维持在免税前的水平,即必须保持在100万元,这就意味着,乙企业必须至少以含税价217万元对外销售其产品,并且对外不得开具增值税专用发票。

但现在的问题来了,对于丙企业来说,其成本也不再是不含税的200万元,而至少是不含税的217万元,此时,丙企业为什么还要向乙企业采购商品呢?为什么不选择向其他纳税人采购商品呢?而一旦丙企业选择向其他纳税人采购商品,那么对于乙企业来说将会进入噩梦:产品不会再有销售了。虽然不用缴纳增值税,但是如果没有销售,那么还有什么意义呢?还能够创造效益吗?

【问题结论】所以,结论也就很明显的:

增值税减免税会导致增值税进项税额抵扣链条的断裂,使增值税进项税额沉淀到企业生产成本中,进而导致整个社会成本的增加。因此,如果我们的企业都是增值税一般纳税人,都是增值税抵扣链条的一环节、一分子,那么,最佳的选择是放弃增值税减免。

当然,如果纳税人是小规模纳税人,并且其客户主要的也是自然人个人或者是小规模纳税人,那么,选择增值税减免税仍然是可行的。

【下节提示】是进项税额不得抵扣,还是作视同销售处理?

尊重版权,从我做起!本文为原创内容,由中财讯集团提供,转载时必须注明作者和来源。