第35期 2018年企业所得税纳税调整的原理与方法

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2018年企业所得税纳税调整的原理与方法

【本集提示】会计是按照会计准则进行业务核算,确定当年会计利润;而应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。税收与会计是相互影响、相互制约、相互促进的,两者既有区别又有联系。那么,当企业财务会计的确认、计量与税收法规不一致时,就会出现会计利润与应税所得之间的差异,这时应该怎么办?是采用调账法呢?还是采用计算调整法呢?

【法律依据】国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2017年版)》的公告(2017年第54号)文件。

【主要内容】

会计是按照会计准则进行业务核算,确定当年会计利润;而应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。税收与会计是相互影响、相互制约、相互促进的,两者既有区别又有联系。早在2003年财政部、国家税务总局《关于执行企业会计制度和相关会计准则问题解答三》(财会[2003]29号)就规定:对于与企业会计制度及相关准则就有关收益费用和损失的确认计量标准与税法规定的差异其处理原则为,会计在企业会计核算的时候,应当按照会计制度及相关准则的规定,对各项会计要素进行确认计量记录和报告。

按照会计制度及相关准则规定的确认计量标准与税法不一致的,不得改变、不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。那么,当企业财务会计的确认、计量与税收法规不一致时,就会出现会计利润与应税所得之间的差异,这时应该怎么办?是采用调账法呢?还是采用计算调整法呢?

根据《中华人民共和国企业所得税法》第二十一条规定:“在计算应纳税所得额时,企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的,应当依照税收法律、行政法规的规定计算”。企业按照会计制度核算与税收规定不一致的,应进行纳税调整增加、减少相关项目的金额。

现以会计利润为基础,加上纳税调整增加额,减去纳税调整减少额的办法,说明计算应纳税所得额的全过程。

1. 纳税调整增加额

(1)会计核算时不作为收益计入当期损益,但在计算应纳税所得额时应作为收益。

例如,视同销售收入、确认为递延收入的政府补助等。税法规定,企业在将资产转移出境外或转移资产所有权时,应当确认收入,应计入总收入予以征税。

(2)会计核算上作为费用或损失予以扣除,但在计算应纳税所得额时严格禁止扣除的项目。

例如,违法经营的罚款和被没收财物的损失,税法规定以外的捐赠支出,赞助支出,企业之间支付的管理费,企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费,企业销售货物给购货方的回扣支出等不得在税前扣除。

(3)会计核算上作为费用或损失予以扣除,但在计算应纳税所得额时不允许全额扣除。

该类纳税调整包括税收法规有具体的扣除范围和标准,实际发生的费用超过法定范围和标准的部分,当期应予以调整且不允许在以后年度税前扣除;和税收法规有具体的扣除范围和标准,当期实际发生的费用超过法定范围和标准的部分,当期予以调整但允许在以后年度按标准在税前扣除两大类。前者包括公益性捐赠、业务招待费、职工工会经费、职工福利费、符合税法规定的公益性救济性捐赠支出等,分别按照利润总额的12%、实际发生的60%且不超过业务收入的0.5%、工资总额的2%、工资总额的14%计算扣除(在计算扣除工会经费时,凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的,其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除);后者如广告宣传费、职工教育经费等,分别按照营业收入的15%、工资总额的2.5%计算标准,当期扣除有余额的,结转以后年度税前扣除。

(4)在会计核算上确认为当期费用,在税法上却作为以后期间的费用。

例如,产品保修费用,企业可以按一定的标准预提计入当期费用;而按照税法规定,当期预提的产品保修费用不能从应税所得中扣除,而应于实际发生产品保修费用时,从应税所得中扣减(此类差异实际是一种时间性差异)。

2.纳税调整减少额

(1)在会计核算上作为收益计入当期损益,但在计算应纳税所得额时不确认为收益或减记收入。

前者如国债利息收入,企业购买国债取得的利息收入,不计入应纳税所得额;但购买国家重点建设债券和金融债券取得的利息收入,应照章纳税。后者如企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,在计算应纳税额时允许减记收入。