第47期 增值税视同销售业务的判断标准到底该如何把握

2016年营业税全面改征增值税、国地税实施联合稽查、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后,税务机关将拥有海量的征管数据,拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统,纳税人如何应对?【俊坤税话】通过实例分析,教您如何化解纳税风险,确保企业“税税平安”!

增值税视同销售业务的判断标准到底该如何把握?

【本节提示】毫不夸张地讲,几乎所有的业务都存在视同销售,并且,企业财税人员在处理视同销售业务时都会出错。出错的原因可能有很多,但最为根本的就是:企业的财税人员未能真正掌握增值税视同销售业务的判断标准! 

【政策规定】

增值税视同销售业务的判断标准问题,说白了其实就是增值税视同销售业务的范围界定问题。应当说,关于此问题,现行的税收政策的规定是非常明确的。

《增值税暂行条例实施细则》第四条规定:“单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:(一)将货物交付其他单位或者个人代销;(二)销售代销货物;(三)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送其他机构用于销售,但相关机构设在同一县(市)的除外;(四)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目;(五)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费;(六)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户;(七)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者;(八)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。”

《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号第十四条规定:“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产:(一)单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。(二)单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。” 

【政策分析】

应当说政策确实非常明确。但要真正理解上述的规定却并不是容易的事情。但只要未能正确理解上述规定,那么,在实践中仍然不可避免地会出错。

实际上,仔细分析现行税收法律政策对增值税视同销售业务范围的规定,我们不难发现其中隐含了三个视同销售的判断标准:

第一,货物、不动产、无形资产以及劳务的所有权发生改变时,应当作增值税视同销售。比如说将自产的货物无偿赠与他人,分配给股东时,相关产品的所有权就从纳税人调整变化为其他人或者股东了。

第二,货物、不动产、无形资产以及劳务发生了纳税主体的控制变更。有些时候,相关货物等虽然并未发生所有权的变化,但在增值税纳税主体上发生了变化,那也应当作视同销售处理。比如说总公司将其资产无偿调拨给外地的分公司,此时,资产的所有权并未发生变化,但是由于总公司与分公司是两个独立的增值税纳税人,并且在通常情况下都归属于不同的主管税务机关,出于反避税的需要,必然也需要作视同销售处理。

第三,从生产领域转移到消费领域并且是终端的消费领域。比如说将自身的产品用于职工食堂,看起来好像还是企业的内部转移,但由于此时,产品等已经被最终消费了,自然必须作视同销售。

【分析结论】

因此,对于增值税销售业务,其判断标准极其简单,只要相关的产品、不动产、无形资产以及劳务发生了所有权转移、或者在不同纳税主体间转移或者进入了最终的消费,那么,此时就必须按照规定作视同销售处理。 

【下节提示】以产品分成方式分得产品究竟该如何作税收处理?

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