第25期 土地增值税清算系列分析(二)——纳税义务人是谁

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土地增值税清算系列分析(二)——纳税义务人是谁

一、单位和个人均为纳税义务人 

《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(国务院令[1993]第138号)转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人),应当依照本条例缴纳土地增值税。

1、国家机关是否是纳税人

《中华人民共和国土地增值税暂行条例》(国务院令[1993]第138号)转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人),应当依照本条例缴纳土地增值税。财政部关于印发《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》的通知(财法字[1995]第6号)第六条规定:条例第二条所称的单位,是指各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。

但根据《土地增值税暂行条例》第二条“转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人),应当依照本条例缴纳土地增值税。”因此,土地使用权出让不属于土地增值税征税范围。 

2、事业单位是否是纳税人

《土地增值税暂行条例》(国务院令[1993]第138号)转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人(以下简称纳税人),应当依照本条例缴纳土地增值税。财政部关于印发《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》的通知(财法字[1995]第6号)第六条规定:条例第二条所称的单位,是指各类企业单位、事业单位、国家机关和社会团体及其他组织。 

3、大专院校是否是纳税人

大专院校的土地一般是国家划拨用地,《土地增值税暂行条例》规定:转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人,为土地增值税的纳税义务人,应当依照本条例缴纳土地增值税。因此,转让国有划拨的土地使用权应缴纳土地增值税。 

4、医院改制自负盈亏的有限公司或股份公司是否缴纳土地增值税

《财政部、国家税务总局关于企业改制重组有关土地增值税政策的通知》(财税[2015]5号)规定:按照《中华人民共和国公司法》的规定,非公司制企业整体改建为有限责任公司或者股份有限公司,有限责任公司(股份有限公司)整体改建为股份有限公司(有限责任公司)。对改建前的企业将国有土地、房屋权属转移、变更到改建后的企业,暂不征土地增值税。

本通知所称整体改建是指不改变原企业的投资主体,并承继原企业权利、义务的行为。

医院改制自负盈亏的有限公司或股份公司转让国有性质特点房屋要缴纳土地增值税。

5、土地储备中心是否是纳税人

根据《土地储备管理办法》(国土资发〔2007〕277号)第三条,“土地储备机构应为市、县人民政府批准成立、具有独立的法人资格、隶属于国土资源管理部门,统一承担本行政辖区内土地储备工作的事业单位。”目前国有土地出让由土地储备机构负责。土地储备中心是以国家名义招拍挂土地出让土地,不属于国家机关转让土地,因此不用缴纳土地增值税,也不土地增值税纳税人。

但是土地储备中心自己的办公室或自己名下的土地、房屋、建筑物转让,属于自有产权转让,就属于土地增值税纳税人。 

6、村委会是否是纳税人