第48期 以产品分成方式分得产品究竟该如何作税收处理

2016年营业税全面改征增值税、国地税实施联合稽查、大力推行大数据征管变革、金税工程三期全面上线运行后,税务机关将拥有海量的征管数据,拥有更加智能化的数据处理与信息分析比对系统,纳税人如何应对?【俊坤税话】通过实例分析,教您如何化解纳税风险,确保企业“税税平安”!

以产品分成方式分得产品究竟该如何作税收处理?

【本节提示】以产品分成方式分得的产品究竟如何作税务处理?就目前而言,相当一部分财税人员还未搞得非常清楚,甚至还经常搞错,导致企业多缴税。 

【引导案例】

2016年8月,甲企业出资1200万元,乙企业出资800万元,共同投资设立丙企业。投资协议约定:丙企业生产出的产品按照甲、乙双方的投资比例进行分成。

2017年5月,丙企业正式投产,生产出合格产品,并按照投资协议的约定实施产品分成,当年5-12月间,丙企业分出产品5000件,其中甲分得3000件,乙分得2000件。产品的对应成本(不含税)为每件500元,公允价格(不含税)为每件800元。

对丙企业来说,无论是增值税还是企业所得税处理,都相对简单,即按照《增值税暂行条例实施细则》第四条以及《企业所得税法实施条例》第二十五条的规定,都须作视同销售处理。对甲、乙两投资者,取得产品时如何进行增值税处理,几乎也不存在争议,即按照购进货物处理,只要取得合法有效的抵扣凭证,那就可以按规定抵扣其中的进项税额。

但对于两投资者如何进行企业所得税处理,则出现了不同的争议:一种观点认为:两投资者必须按照分得产品的公允价格确认收入,并计算缴纳企业所得税;另一种观点则认为按公允价格确认收入本没有错,但不需要缴纳企业所得税。 

【政策分析】

两种观点中,哪一个正确?哪一个错误?还是两个都不正确?

《企业所得税法实施条例》第二十四条规定:“采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的实现,其收入额按照产品的公允价值确定。”

很显然,按照上述的规定,可以明显看出,两投资者在分得产品时,无条件按照分得产品的公允价值确认收入。但问题是确认收入后到底要不要缴纳企业所得税呢?

再看。《企业所得税法》第二十六条规定:“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益” 为免税收入。《企业所得税法实施条例》第八十三条进一步明确:上述“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。”并强调:“股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。”

同时,从会计处理上看,甲乙两个投资者在从丙企业分得产品时,其实就是确认为投资收益的。 

【分析结论】如此,综合会计与所得税政策的规定分析,投资者从被投资企业分得产品时,就应当确认为股息、红利所得,并按照规定享受免税待遇。 

【下节提示】在企业所得税上,如何把握视同销售的判断标准?

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