第24期 加计扣除等税收优惠可以扩大或形成企业亏损吗
——2017年度汇算清缴-亏损弥补系列

我国税收征管已经进入“金三”新时代,增值税发票系统升级版上线运行,企业纳税风险突显。如何防范税收风险,是纳税人面临的现实问题。【财税健谈】围绕日常工作中遇到的纳税争议案例和征纳双方关注的财税热点、难点问题进行系统阐述,帮助大家精准把握财税法规本意,防范、化解企业纳税风险。

加计扣除等税收优惠可以扩大或形成企业亏损吗?

【本集提示】上一集我们讨论了:企业所得税上可结转以后年度弥补的亏损额,是企业会计核算的利润总额(或亏损额)经按企业所得税法及其实施条例等规定调整后的金额。本集探讨:企业安置残疾职工支付的工资加计扣除等所得税优惠可否形成或扩大可结转以后年度弥补的亏损额问题。

【案例内容】郑州红星实业有限公司财务部周经理向财税健谈专栏咨询:

吴老师:您好!2017年度,我们公司因安置残疾人员支付给残疾职工的工资为50万元,当年在享受安置残疾职工所支付的工资100%加计扣除优惠前的所得仅有30万元。请问吴老师,2017年度我们公司能否享受安置残疾职工工资税前加计扣除50万元?还是只能以当年利润为限享受加计扣除30万元?

【税法依据】

《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第八条“关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理”规定:企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损,可以用以后年度所得弥补,但结转年限最长不得超过5年。

对安置残疾人员工资加计扣除优惠形成的企业年度亏损,能否用以后年度的所得弥补,到目前为止虽无明文规定,但依据国税函〔2009〕98号文件关于企业研究开发费加计扣除形成亏损的税务处理原则、《企业所得税年度纳税申报表(A类)》主表逻辑关系以及法无明文规定即自由的行政法原理,对安置残疾人员工资加计扣除优惠形成的亏损,应允许用以后5年的所得弥补。

根据《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》及其填报说明,表A100000“第19行=第13-14+15-16-17+18行”。即:纳税调整后所得=利润总额-境外所得+纳税调整增加额-纳税调整减少额-免税、减计收入及加计扣除+境外应税所得抵减境内亏损

A100000
中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)
行次
类别
项目
金额
13
 
三、利润总额(10+11-12)
 
14
应纳税所得额计算
    减:境外所得(填写A108010)
 
15
    加:纳税调整增加额(填写A105000)
 
16
    减:纳税调整减少额(填写A105000)
 
17
    减:免税、减计收入及加计扣除(填写A107010)
 
18
    加:境外应税所得抵减境内亏损(填写A108000)
 
19
四、纳税调整后所得(13-14+15-16-17+18)
 
20
    减:所得减免(填写A107020)
 
21
    减:抵扣应纳税所得额(填写A107030)
 
22
    减:弥补以前年度亏损(填写A106000)
 
23
五、应纳税所得额(19-20-21-22)
 

而表A100000第19行“纳税调整后所得”是负数的金额,就是可以结转以后年度弥补的亏损额。

因而,从《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)》主表看,研究开发费加计扣除、安置残疾职工工资的加计扣除以及免税收入和减计收入优惠都是构成纳税调整后所得的内容,如果企业当期纳税调整后所得小于零,上述四项优惠均会导致企业年度亏损,以后年度应允许按规定进行弥补。而对于其他企业所得税优惠项目,则不可以形成或扩大企业亏损。

【案例分析】对案例中的郑州红星实业有限公司而言,2017年度因安置残疾人员支付给残疾职工的工资50万元,当年企业所得税汇算清缴时,可享受安置残疾职工工资100%加计扣除50万元优惠。对加计扣除形成的当年亏损20万元,可结转以后年度按税法规定弥补。

【下期预告】税法上企业的亏损可结转以后5个年度弥补。那么企业的亏损年度如何确定?请关注下集内容。

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