第30讲 全面营改增后,对外投资时的涉税处理
长期股权投资的涉税处理(一)
2016年5月1日全面推开“营改增”,其间征纳双方就增值税的发票开具、进项税额、销项税额、税率适用、税额计算以及纳税申报等相关争议问题不断出现。【税客争鸣】就增值税有关问题从理论探讨到实务操作、案例剖析等,展开全面、系统、深入阐述,以期帮助广大财税人员科学、合理、有效用好税收政策,掌控涉税风险。
全面营改增后,对外投资时的涉税处理

本期提示:全面营改增后,关于企业长期股权投资的财税争议一直未曾停息过,争议的焦点主要是增值税及企业所得税,具体内容在于四个时间阶段或节点:对外投资时、股权持有期间、股权转让时、撤回或减少投资以及清算期间。笔者将从本期开始针对上述争议问题,从各个时段涉及的增值税、企业所得税是否计征、如何确定销售额或应税收入、纳税义务发生时点等方面,分期展开分析,以求广大财税同仁的不吝指正。    

一、对外投资时是否需要计征增值税

(一)以货物投资的增值税处理:根据《增值税暂行条例实施细则》第四条规定,单位或者个体工商户的下列行为,视同销售货物:将自产、委托加工或者购进的货物作为投资,提供给其他单位或者个体工商户。即企业以货物对外投资属于视同销售行为,按规定缴纳增值税。

(二)以不动产、无形资产投资入股是否要征收增值税?财税[2016]36号文件中没有明确以不动产、无形资产的对外投资如何处理。但财税[2016]36号文件规定,销售服务、无形资产或者不动产,是指有偿提供服务、有偿转让无形资产或者不动产。有偿的概念包括取得货币、货物和其他经济利益。投资入股一定有所有权转移,同时取得股权就是取得了经济利益,任何一个股份制企业的股权价值都是明确的。从全国部分地区如河南国税、河北国税、深圳国税、四川国税等营改增执行口径来看,均需要计征增值税。因此,笔者认为以不动产、无形资产投资入股需要征收增值税。

二、对外投资时如何确定销售额

《增值税暂行条例实施细则》
《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1:
第十六条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者,按下列顺序确定销售额:
第四十四条 纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的,或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的,主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额:
(一)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
(二)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定;
(二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。
(三)按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
属于应征消费税的货物,其组成计税价格中应加计消费税额。
公式中的成本是指:销售自产货物的为实际生产成本,销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。
(三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为:
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
成本利润率由国家税务总局确定。
不具有合理商业目的,是指以谋取税收利益为主要目的,通过人为安排,减少、免除、推迟缴纳增值税税款,或者增加退还增值税税款。