第31讲 全面营改增后股权持有期间的涉税处理
长期股权投资的涉税处理(二)

2016年5月1日全面推开“营改增”,其间征纳双方就增值税的发票开具、进项税额、销项税额、税率适用、税额计算以及纳税申报等相关争议问题不断出现。【税客争鸣】就增值税有关问题从理论探讨到实务操作、案例剖析等,展开全面、系统、深入阐述,以期帮助广大财税人员科学、合理、有效用好税收政策,掌控涉税风险。  

全面营改增后股权持有期间的涉税处理

一、股权投资分回的股息收入是否要缴增值税

《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号所附《销售服务、无形资产、不动产注释》第一条第(五)项第1点规定,各种占用、拆借资金取得的收入,包括金融商品持有期间(含到期)利息(保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等)收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入,以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入,按照贷款服务缴纳增值税。

根据上述规定,股权投资,是企业购买的其他企业的股票或以货币资金、无形资产和其他实物资产直接投资于其他单位。具体包括多种投资形式,因此要视具体情况来处理:

1、以货币资金、货物、无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的,股权投资分回的股息收入不要缴增值税。

2、以货币资金、货物、无形资产、不动产投资入股,参与接受投资方利润分配,共同承担投资风险的,但其中类似以货币资金购买优先股获取固定股息,且不承担投资风险的行为,其获取的优先股股息按照“贷款服务”税目征收增值税;以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润,按照“贷款服务”缴纳增值税。

3、《国家税务总局关于企业混合性投资业务企业所得税处理问题的公告》(国家税务总局公告2013年第41号)规定:对于被投资企业支付的利息,投资企业应于被投资企业应付利息的日期,确认收入的实现并计入当期应纳税所得额。此处确认的利息收入按照“贷款服务”缴纳增值税。

4、《财政部 国家税务总局关于明确金融 房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税[2016]140号规定:金融商品持有期间(含到期)取得的非保本的上述收益,不属于利息或利息性质的收入,不征收增值税。

二、股权投资分回的股息收入是否要缴企业所得税

《企业所得税法》第二十六条 企业的下列收入为免税收入:(二)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益;(三)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

《企业所得税法》第二十六条第(二)项和第(三)项所称股息、红利等权益性投资收益,不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。具体免税条件如下:

序号
居民企业股息、红利收入免税的条件
非居民企业股息、红利收入免税的条件
1
该投资为权益性投资;
该投资为权益性投资;
2
被投资方为居民企业;
被投资方为居民企业;
3
投资为直接投资,主要是鼓励企业进行直接投资,参与生产经营;
投资方仅限于在中国境内设立机构、场所的非居民企业,不包括其他非居民企业;
4
 
股息、红利收入需与该机构、场所有实际联系,实际联系是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权,以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等;
5
如果投资的是上市公司公开发行流通的股票,需连续持有12个月以上。
如果投资的是上市公司公开发行流通的股票,需连续持有12个月以上。