第36期 集成电路生产企业税收优惠条件(系列一

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集成电路生产企业税收优惠条件

1、居民纳税人身份。财税[2016]49号规定:集成电路生产企业享受优惠,必须在中国境内(不包括港、澳、台地区)依法注册并在发展改革、工业和信息化部门备案的居民企业。 

2、学历比例研发人员比例与职工人数的确定。财税[2016]49号规定:汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40%,其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20%。全年月平均数计算:

月平均数=(月初数+月末数)÷2

全年月平均数=全年各月平均数之和÷12

年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。这里的职工人数也是不含外聘与劳务派遣人数。

需要注意的是,财税【2016】49号文件是从2015年1月1日起开始执行。劳务派遣与聘用关系是否属于职工人数服务类一致有争议,高新技术企业的认定职工人数包括劳务派遣与聘用关系职工。原财税【2016】49号暨国家税务总局解读没有明确。

自2018年1月1日起《财政部、国家税务总局关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2018]27号)补充规定,享受本通知规定税收优惠政策的集成电路生产企业的范围和条件,按照《财政部国家税务总局发展改革委工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2016〕49号)第二条执行;财税〔2016〕49号文件第二条第(二)项中“具有劳动合同关系”调整为“具有劳动合同关系或劳务派遣、聘用关系” 

3、人员比例计算。财税[2016]49号规定:汇算清缴年度具有劳动合同关系且具有大学专科以上学历职工人数占企业月平均职工总人数的比例不低于40%,其中研究开发人员占企业月平均职工总数的比例不低于20%。2015年1月1日起研究开发人员没有与企业签订劳动合同的,不能作为计算研究开发的人数。

自2018年1月1日起《财政部、国家税务总局关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2018]27号)补充规定,享受本通知规定税收优惠政策的集成电路生产企业的范围和条件,按照《财政部国家税务总局发展改革委工业和信息化部关于软件和集成电路产业企业所得税优惠政策有关问题的通知》(财税〔2016〕49号)第二条执行;财税〔2016〕49号文件第二条第(二)项中“具有劳动合同关系”调整为“具有劳动合同关系或劳务派遣、聘用关系” 

4、每年研发费用与销售收入比例要达到5%给为2%。2015年1月1日起财税[2016]49号规定:拥有核心关键技术,并以此为基础开展经营活动,且汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售(营业)收入(主营业务收入与其他业务收入之和,下同)总额的比例不低于5%;其中,企业在中国境内发生的研究开发费用金额占研究开发费用总额的比例不低于60%。

研究开发费用归集口径:软件、集成电路企业规定条件中所称研究开发费用政策口径,2015年度仍按《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理办法(试行)〉的通知》(国税发〔2008〕116号)和《财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2013〕70号)的规定执行,2016年及以后年度按照《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)的规定执行。

这里的销售收入与上述软件企业规定的销售收入指标一致【企业所得税申报表附表一的主营业务收入与其他业务收入之和】。

自2018年1月1日起《财政部、国家税务总局关于集成电路生产企业有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2018]27号)补充规定,第(三)项中汇算清缴年度研究开发费用总额占企业销售(营业)收入总额(主营业务收入与其他业务收入之和)的比例由“不低于5%”调整为“不低于2%”,同时企业应持续加强研发活动,不断提高研发能力。 

5、集成电路制造销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于60%。财税[2016]49号规定:汇算清缴年度集成电路制造销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于60%。销售(营业)收入是指主营业务收入与其他业务收入之和;企业收入总额是指企业所得税法第六条规定的总和,含营业外收入、股权转让收入、不征收收入、投资收益等。没有剔除不征收收入。 

6、获得生产能力与资质认证。财税[2016]49号规定:具有保证产品生产的手段和能力,并获得有关资质认证(包括ISO质量体系认证)。 

7、没有重大违法行为。财税[2016]49号规定:汇算清缴年度未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。企业在资格有效期内,出现偷税行为被税务机关处罚的,今年开始不作为不得享受税收优惠的条件。

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