第33期 租金收入核算对企业所得税的影响

2016年以来我国税收法规变化频繁,会计准则不断的修订与发布,防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。【宝莉会计】就如何正确认识变化后的税法与会计差异,如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述,以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理

租金收入核算对企业所得税的影响

本期提示:企业租金收入有哪些收取方式?如何进行账务处理?不同的租金收取方式对企业所得税有哪些影响?

法规政策:

根据《租赁》会计准则的规定,会计按照权责发生制原则确认租金收入,即不论租金如何支付均按照租赁期间均匀确认收入。

根据国税函【2010】79号(《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》)及《企业所得税法实施条例》的规定,如果租赁期跨年度,且租金一次性提前支付,出租人可在租赁期内,分期均匀计入相关年度收入。如果租赁期跨年度,租金分次支付,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入。

案例说明:

案例一:2017年甲公司根据业务需要租入乙公司的一间仓库,作为存放商品的仓库使用,两个公司会计核算均执行企业会计准则。合同约定租赁期两年,从2017年9月1日开始至2019年8月31日止,每月租金1万元,共计24万元,合同约定租赁开始日甲公司支付全部租赁费24万元。该仓库每月计提折旧0.6万元。

案例一的分析:

乙公司: 

——收到租金 

借:银行存款      240000

       贷:预收账款       240000

——预缴增值税(假设税率5%) 

借:应交税费——预交增值税    11429

       贷:银行存款                            11429(240000/1.05*5%) 

——确认每月收入

借:预收账款        10000

       贷:其他业务收入   9524

              应交税费——应交增值税(销项税额)  476  (10000/1.05*5% ) 

——计提每月折旧

借:其他业务成本   6000

       贷:累计折旧          6000

会计分析:2017年会计共确认4个月租金收入, 2018年会计共确认12个月租金收入, 2019年会计共确认8个月租金收入。 

涉税分析:根据国税函【2010】79号文件规定,乙公司2017年确认租赁收入4个月,2018年租赁收入 12个月,2019年租赁收入8个月。 

所以,会计与税法在确认租金收入的方式中不存在差异,对企业所得税没有影响,无需调整。

【特别提示】租金收入有无发票,出租人均正常纳税;但承租人未取得发票,增值税进项税额不能抵扣,企业所得税不能税前扣除。