第63期 “103资产总额(万元)”是小型微型企业税收优惠的一个重要标识
企业所得税年度申报系列九

本期提示:《年度纳税申报表(A类,2017年版)》中的“企业基础信息表(A000000)”——“103资产总额(万元)”行次选项该如何填报呢,其政策依据是什么,有何涉税风险?

政策梳理:根据企业所得税法实施条例释义及《财政部、税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税[2017]43号)规定,资产总额则是指企业所拥有的所有资产在总量上的一个表述,是企业所有者权益和负债的总和。

财税[2017]43号第二条明确:本通知第一条所称从业人数,包括与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数。所称从业人数和资产总额指标,应按企业全年的季度平均值确定。具体计算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

填报技巧:填报纳税人全年资产总额季度平均数,单位为万元,保留小数点后2位。资产总额季度平均数,具体计算公式如下:

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中间开业或者终止经营活动的,以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。

例:某公司2017年初资产总额为11800万元,一季度末资产总额为14600万元,二季度末资产总额为14600万元,三季度末资产总额为16600万元,四季度末资产总额为16600万元,请计算填报《企业基础信息表》填报附表3——103资产总额。

一季度资产总额平均值=(11800+14600)÷2=13200(万元)

二季度资产总额平均值=(14600+14600)÷2=14600(万元)

三季度资产总额平均值=(14600+16600)÷2=15600(万元)

四季度资产总额平均值=(16600+16600)÷2=16600(万元)

全年季度平均值=(13200+14600+15600+16600)÷4=15000(万元)

具体详见《企业基础信息表》填报附表——103资产总额(万元)

103资产总额(万元)
15000

风险提示:根据《国家税务总局关于印发〈纳税评估管理办法(试行)〉的通知》(国税发[2005]43号):“资产类评估分析指标及其计算公式和指标功能

净资产收益率=净利润÷平均净资产×100%。

分析纳税人资产综合利用情况。如指标与预警值相差较大,可能存在隐瞒收入,或闲置未用资产计提折旧问题。

总资产周转率=(利润总额+利息支出)÷平均总资产×100%。

存货周转率=主营业务成本÷〔(期初存货成本+期末存货成本)÷2〕×100%。

分析总资产和存货周转情况,推测销售能力。如总资产周转率或存货周转率加快,而应纳税税额减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

应收(付)账款变动率=(期末应收(付)账款-期初应收(付)账款)÷期初应收(付)账款×100%。

分析纳税人应收(付)账款增减变动情况,判断其销售实现和可能发生坏账情况。如应收(付)账款增长率增高,而销售收入减少,可能存在隐瞒收入、虚增成本的问题。

固定资产综合折旧率=基期固定资产折旧总额÷基期固定资产原值总额×100%。

固定资产综合折旧率高于与基期标准值,可能存在税前多列支固定资产折旧额问题。要求企业提供各类固定资产的折旧计算情况,分析固定资产综合折旧率变化的原因。