第64期 “104从业人数”是小型微型企业税收优惠又一个重要标识
企业所得税年度申报系列十

本期提示:《年度纳税申报表(A类,2017年版)》中的“企业基础信息表(A000000)”——“104从业人数”行次选项该如何填报呢,其政策依据是什么,有何涉税风险?

 政策梳理:根据企业所得税法实施条例释义及《财政部、税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税[2017]43号)等文件精神,《企业基础信息表》填报说明明确“4.‘104从业人数’:填报纳税人全年平均从业人数,从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和,依据和计算方法同‘资产总额’口径。”

根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》(财会[2014]8号)第三条:“本准则所称职工,是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工,也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。

未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。”

《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南(2014)中明确:“本准则所称的职工,是指与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工,也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。具体而言,本准则所称的职工至少应当包括:

1.与企业订立劳动合同的所有人员,含全职、兼职和临时职工。按照我国《劳动法》和《劳动合同法》的规定,企业作为用人单位应当与劳动者订立劳动合同。本准则中的职工首先应当包括这部分人员,即与企业订立了固定期限、无固定期限或者以完成一定工作作为期限的劳动合同的所有人员。

2.未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员,如部分董事会成员、监事会成员等。

企业按照有关规定设立董事、监事,或者董事会、监事会的,如所聘请的独立董事、外部监事等,虽然没有与企业订立劳动合同,但属于由企业正式任命的人员,属于本准则所称的职工。

3.在企业的计划和控制下,虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命,但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员,也属于职工的范畴,包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员,这些劳务用工人员属于本准则所称的职工。”这样界定了企业职工的范围,其内涵更加丰富。

案例:某公司2017年初从业人数为1180人,一季度末从业人数为1460人,二季度末从业人数为1460人,三季度末从业人数为1660人,四季度末从业人数为1660人,请计算填报《企业基础信息表》填报附表4——104从业人数。

一季度资产总额平均值=(1180+1460)÷2=1320(人)

二季度资产总额平均值=(1460+1460)÷2=1460(人)

三季度资产总额平均值=(1460+1660)÷2=1560(人)

四季度资产总额平均值=(1660+1660)÷2=1660(人)

全年季度平均值=(1320+1460+1560+1660)÷4=1500(人)

填报技巧:具体详见《企业基础信息表》填报附表——104从业人数。

104从业人数
 1500

风险提示:根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009]3号)规定,税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:

(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;

(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;

(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;

(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;

(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。