第65期 “105国家限制或禁止行业”不享受企业所得税优惠
企业所得税年度申报系列十一

本期提示:《年度纳税申报表(A类,2017年版)》中的“企业基础信息表(A000000)”——“105国家限制或禁止行业”行次选项该如何填报呢?其政策依据是什么?有何涉税风险?

政策梳理:

根据《国家发展和改革委员会关于修改〈产业结构调整指导目录(2011年本)〉有关条款的决定》(国家发展和改革委员会令2013年第21号)规定,对《产业结构调整指导目录(2011年本)》有关条目进行了调整,形成了《国家发展改革委关于修改<产业结构调整指导目录(2011年本)>有关条款的决定》,并自2013年5月1日起施行。

国家发展和改革委员会令2013年第21号同时明确规定,法律、行政法规和国务院文件对产业结构调整另有规定的,从其规定。企业从事国家限制和禁止发展的项目,不得享受本条规定的企业所得税优惠。国家限制和禁止发展的项目,国家发展和改革委员会等有关部门有专门的目录,一般分为鼓励类、限制类和禁止类,需要纳税人自己识别填报。

《企业所得税法实施条例》第八十六条规定,企业从事国家限制和禁止发展的项目,不得享受“企业所得税法第二十七条第(一)项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得,可以免征、减征企业所得税”规定的企业所得税优惠。

第九十二条规定:“企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业……”

第九十四条规定:“对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业,不得减征或者免征企业所得税。”

第九十九条:“企业所得税法第三十三条所称减计收入,是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。”

很明显,从事国家限制和禁止行业是不能享受上述税收优惠的。

填报技巧:纳税人从事国家限制和禁止行业,在《企业基础信息表》“5.‘105国家限制或禁止行业’”中选择“是”,其他选择“否”。具体详见《企业基础信息表》填报附表——105国家限制或禁止行业。

105国家限制或禁止行业
□是   □否

风险提示:《财政部、税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税[2017]43号)明确规定:“前款所称小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业”。也就是说,即使是符合规定标准的小型微利企业,若属于从事国家限制和禁止行业的企业,也不得享受20%的低税率优惠,需要引起纳税人的注意

因为,国家为加强和改善宏观调控,引导社会投资,促进产业结构优化升级,实现资源优化配置,确保经济社会的全面可持续发展,会对企业的投资方向等作出调节,对不同的产业、不同的项目,甚至不同的投资主体,确定不同的政策导向和待遇,并会根据经济社会情况的发展变化等多种因素的考虑,适时调整这些政策,对特定行业实行鼓励、限制或者控制政策。

对于国家限制和禁止行业的企业,作为宏观调控政策重要手段的税收政策就不宜再给予鼓励和扶持。所以,对于从事国家限制和禁止行业的企业,即使达到税法规定的小型微利企业的认定标准,也不得享受低税率优惠。 

附件:税政清理

1、财政部、税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知(略)

发文字号:财税[2017]43号  发文日期:2017-06-06  有效性:全文有效

相关内容:自2017年1月1日至2019年12月31日,进一步放宽了小型微利企业认定标准。

2、国家发展和改革委员会关于修改《产业结构调整指导目录(2011年本)》有关条款的决定(略)

发文字号:国家发展和改革委员会令2013年第21号 发文日期:2013-02-16  有效性:全文有效

相关内容:略。

3、国家税务总局关于进一步贯彻落实税收政策促进民间投资健康发展的意见(略)

发文字号:国税发[2012]53号  发文日期:2012-05-29  有效性:全文有效

相关内容:(三十一)企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,减按90%计入收入总额。

4、中共中央组织部、人力资源和社会保障部印发《关于支持留学人员回国创业意见》的通知(略)

发文字号:人社部发[2011]23号  发文日期:2011-02-23  有效性:全文有效

相关内容:留学人员回国创办企业的,按有关规定享受相应的税收优惠政策。其中,属于国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税;企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可按实际发生额的150%在计算应纳税所得额时加计扣除;企业从事农、林、牧、渔业项目的所得,从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得,从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,可以免征、减征企业所得税;企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。

下篇提示——“106非营利组织”免税资格认定必须同时满足九个要件。欢迎继续阅读。

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