第72期 非货币性资产投资递延纳税不超过5年期如何规避填报风险
企业所得税年度申报系列十八

本期提示:根据国家税务总局公告2017年第54号,企业发生非货币性资产投资递延纳税事项,需要在“《企业基础信息表》——202发生非货币性资产投资递延纳税事项”中填报,同时填报《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》(A105100)。本期着重介绍企业发生非货币性资产投资递延纳税不超过5年期如何规避填报涉税风险问题。

政策梳理:

根据《财政部、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》(财税[2014]116号)规定,自2014年1月1日起,居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。

同时明确,企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税;企业在计算股权转让所得时,可按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。企业在对外投资5年内注销的,应停止执行递延纳税政策,并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得,在注销当年的企业所得税年度汇算清缴时,一次性计算缴纳企业所得税。

《国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2015年第33号)规定,实行查账征收的居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。

政策解读:符合财税[2014]116号文件规定的企业非货币性资产投资行为,同时又符合财税[2009]59号、《财政部、国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2014]109号)等文件规定的特殊性税务处理条件的,可由企业选择其中一项政策执行,且一经选择,不得改变。

填报技巧:企业根据情况,发生非货币性资产投资递延纳税事项,选择“是”,并填报表A105100;未发生选择“否”。另外,企业还应将下列资料留存备查,并单独准确核算税法与会计差异情况,包括股权投资合同或协议、对外投资的非货币性资产(明细)公允价值评估确认报告、非货币性资产(明细)计税基础的情况说明和被投资企业设立或变更的工商部门证明材料等资料。具体详见《企业基础信息表》填报附表——202发生非货币性资产投资递延纳税事项。

《企业基础信息表》填报附表——202发生非货币性资产投资递延纳税事项

202发生非货币性资产投资递延纳税事项
□是
□否

风险提示:考虑到核定征收企业通常不能准确核算收入或支出情况,国家税务总局公告2015年第33号明确只有实行查账征收的居民企业才能适用上述政策。这里所指的“不超过5年期限”,是指从确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间。首先要求5年的递延纳税期间要连续、中间不能中断;其次明确“年”指的是纳税年度。因此,纳税人要注意规避涉税风险。

政策清理:

1、国家税务总局关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A 类,2017 年版)》的公告(略)

文号:国家税务总局公告2017年第54号  状态:全文有效  日期:2017-12-29

主要内容:略。

2、国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税有关征管问题的公告(略)

发文字号:国家税务总局公告2015年第33号  发文日期:2015-05-08  有效性:全文有效

主要内容:实行查账征收的居民企业(以下简称企业)以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得,可自确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间内,分期均匀计入相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。