第36期 2018年新资产负债表的主要变化及填列技巧(二)
——执行新金融准则与新收入准则的企业

2016年以来我国税收法规变化频繁,会计准则不断的修订与发布,防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。【宝莉会计】就如何正确认识变化后的税法与会计差异,如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述,以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理

2018年新资产负债表的主要变化及填列技巧(二)

本期提示:2018年执行新金融准则与新收入准则的企业资产负债表有哪些主要变化?2018年执行新金融准则与新收入准则的企业资产负债表主要变化要注意哪些填制技巧?

法规政策:根据财会﹝2018〕15号的规定(财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知),企业要根据是否执行新金融准则与新收入准则来执行不同的报表格式。本文是对执行新金融准则与新收入准则的企业资产负债表的主要变化及填制技巧进行强调与说明。

(1)“交易性金融资产”项目,反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。该项目应根据“交易性金融资产”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产的期末账面价值,在“其他非流动金融资产”行项目反映。

(2)“应收票据及应收账款”项目,如果企业的应收账款与预收账款没有混用的情况下,应根据“应收票据”的期末余额加上“应收账款”的期末余额减去对应的“坏账准备”的期末余额填列;如果企业的应收账款与预收账款混用的情况下,应根据“应收票据”的期末余额加上“应收账款”明细账的期末借方余额再加上“预收账款”明细账的期末借方余额,再减去对应的“坏账准备”的期末余额填列。

(3)“其他应收款”项目,应根据“应收利息”、“应收股利”、“其他应收款”的期末余额相加再减去对应的“坏账准备”的期末余额填列。

(4)“合同资产”和“合同负债”项目。企业应按照《企业会计准则第 14 号——收入》(2017 年修订)的相关规定根据本企业履行履约义务与客户付款之间的关系在资产负债表中列示合同资产或合同负债。“合同资产”项目、“合同负债”项目,应分别根据“合同资产”科目、“合同负债”科目的相关明细科目期末余额分析填列,同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示,其中净额为借方余额的,应当根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列,已计提减值准备的,还应减去“合同资产减值准备”科目中相关的期末余额后的金额填列;其中净额为贷方余额的,应当根据其流动性在“合同负债”或“其他非流动负债”项目中填列。

(5)“持有待售资产”项目,应根据“持有待售资产”科目的期末余额,减去“持有待售资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。(持有待售资产主要是指已签出售合同但尚未正式出售的固定资产、无形资产等,要按签合同日的固定资产、无形资产的账面价值与出售的公允价值净额两者中的较低者入账。)

(6)“债权投资”项目,反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“债权投资”科目的相关明细科目期末余额,减去“债权投资减值准备”科目中相关减值准备的期末余额后的金额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值,在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以摊余成本计量的一年内到期的债权投资的期末账面价值,在“其他流动资产”行项目反映。

(7)“其他债权投资”项目,反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。该项目应根据“其他债权投资”科目的相关明细科目期末余额分析填列。自资产负债表日起一年内到期的长期债权投资的期末账面价值,在“一年内到期的非流动资产”行项目反映。企业购入的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的一年内到期的债权投资的期末账面价值,在“其他流动资产”行项目反映。

(8)“其他权益工具投资”行项目,反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的期末账面价值。该项目应根据“其他权益工具投资”科目的期末余额填列。