第37期 2018年新利润表的主要变化及填列技巧(一)
——未执行新金融准则与收入准则的企业

2016年以来我国税收法规变化频繁,会计准则不断的修订与发布,防范税收风险与会计风险源于对税收与会计法规的正确理解。【宝莉会计】就如何正确认识变化后的税法与会计差异,如何正确进行会计处理等问题进行分析阐述,以帮助财税人员正确进行涉税的账务处理

2018年新利润表的主要变化及填列技巧(一)

本期提示:2018年未执行新金融准则与新收入准则的企业利润表有哪些主要变化?2018年未执行新金融准则与新收入准则的企业利润表主要变化要注意哪些填制技巧?

法规政策:根据财会(2018)15号的规定(财政部关于修订印发2018年度一般企业财务报表格式的通知),企业要根据是否执行新金融准则与新收入准则来执行不同的报表格式。本文是对未执行新金融准则与新收入准则的企业利润表的主要变化及填制技巧进行强调与说明。

(1)“税金及附加”项目,反映企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费。该项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。

(2)“管理费用”项目,应根据“管理费用”科目下除“研发费用”以外的明细科目的发生额分析填列。

(3)“研发费用”项目,反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。该项目应根据“管理费用”科目下的“研发费用”明细科目的发生额分析填列。

(4)“利息费用”项目,反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

(5)“利息收入”项目,反映企业确认的利息收入。该项目应根据“财务费用”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

(6)“其他收益”项目,反映与企业日常活动相关的政府补助。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。

(7)“资产处置收益”项目,反映企业出售划分为持有待售的非流动资产或处置组时确认的处置利得或损失,以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换中换出非流动资产产生的利得或损失也包括在本项目内。该项目应根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列;如为处置损失,以“-”号填列。

(8)“营业外收入”项目,反映企业发生的除营业利润以外的收益,主要包括债务重组利得、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得、罚款利得等。该项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。

(9)“营业外支出”项目,反映企业发生的除营业利润以外的支出,主要包括债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失、罚款损失等。该项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。

(10)“持续经营净利润”和“终止经营净利润”项目,分别反映净利润中与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润;如为净亏损,以“-”号填列。该两个项目应按照《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》的相关规定分别列报。

(11)“其他综合收益的税后净额”项目,反映计入其他综合收益的可供出售金融资产公允价值变动、长期股权投资权益法下的其他所有者权益变动、投资性房地产公允模式下的转换等。该项目应根据“其他综合收益”科目的相关明细科目的发生额分析填列。

(12)“综合收益总额”项目,应根据“净利润”项目和“其他综合收益的税后净额”项目汇总后填列。

此外,其他项目的填列规则不变。

案例说明:假设2018年7月1日至31日,甲公司发生印花税5000元,行政管理人员的工资30000元,研发费20000元,借款利息(费用化)10000元,存款利息2000元,税费返还6000元,出售机器设备净收益4000元。上述事项在利润表上如何列示?

案例分析:——印花税5000元在“税金及附加”项目填列,行政管理人员的工资30000元在“管理费用”项目填列,研发费20000元在“研发费用”项目填列,借款利息(费用化)10000元在“利息费用”项目填列,存款利息2000元在“利息收入”项目填列,税费返还6000元在“其他收益”项目填列,出售机器设备净收益4000元在“资产处置收益”项目填列。

本期小结:2018年未执行新金融准则与新收入准则的企业,利润表的格式变化主要体现在“税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“其他收益”、“资产处置收益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“净利润”、“其他综合收益”、“综合收益总额”等项目上,其对应的填制规则也发生相应变化。

下期预告——2018年新利润表的主要变化及填列技巧(执行新金融准则与收入准则的企业)

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